Druhy, metódy a formy finančnej kontroly. Formy, metódy finančnej kontroly

Aby sme uľahčili štúdium materiálu, rozdeľujeme článok na témy:

Ekonomické a politické transformácie v Ruskej federácii na začiatku 90. rokov viedli k výraznému systému kontrolných orgánov. Najmä v roku 2000 boli zrušené orgány ľudovej kontroly a v súvislosti s novou politickou mocou na čele s prezidentom vznikla prezidentská kontrola.

Vznikli nové orgány finančnej kontroly: Federálna pokladnica. Ministerstvo pre dane a poplatky Ruskej federácie, účtovná komora. Federálna daňová polícia a ďalšie. Štruktúra ruského ministerstva financií bola reštrukturalizovaná a jeho funkcie sa zmenili. Objavila sa kontrola auditu. Verejná finančná kontrola nadobudla nové podoby.

Rozsah právomocí účtovnej komory je kontrola federálneho majetku a federálnych fondov. Kontrole podliehajú všetky právnické osoby – štátne orgány a inštitúcie vrátane štátnych mimorozpočtových fondov a Centrálna banka Ruskej federácie; samosprávy, komerčné banky, poisťovne a iné komerčné fondy a mimovládne neziskové organizácie z hľadiska ich príjmu, prevodu alebo použitia finančných prostriedkov z federálneho rozpočtu a mimorozpočtových fondov, použitia federálneho majetku, ako aj dostupnosť daňových, colných a iných výhod, ktoré im poskytujú federálne orgány.

Funkcionári účtovnej komory majú tieto úlohy: organizovať kontrolu nad plnením federálneho rozpočtu a mimorozpočtových fondov; príprava návrhov na odstránenie zistených porušení a zlepšenie rozpočtového procesu; hodnotenie efektívnosti a účelnosti vynakladania verejných prostriedkov vrátane tých, ktoré sa poskytujú na návratnom základe, a využívania federálneho majetku; určenie miery platnosti článkov návrhov federálnych rozpočtov a mimorozpočtových fondov; finančná expertíza, t. j. posúdenie finančných dôsledkov prijatia federálnych zákonov na rozpočet; kontrola príjmu a pohybu rozpočtových prostriedkov na bankových účtoch; pravidelné predkladanie informácií Rade federácie a Štátnej dume o pokroku pri plnení federálneho rozpočtu; kontrola príjmu prostriedkov z privatizácie štátneho majetku, predaja a hospodárenia s ním.

Účtovná komora je povinná sledovať aj stav vnútorného a zahraničného štátneho dlhu Ruskej federácie, ako aj činnosť Centrálnej banky Ruskej federácie pri obsluhe verejného dlhu; efektívnosť využívania zahraničných úverov a pôžičiek prijatých vládou Ruskej federácie, ako aj poskytovanie finančných prostriedkov Ruskom vo forme pôžičiek a bezplatne zahraničným a medzinárodným organizáciám.

Hlavnými formami kontroly, ktoré vykonáva účtovná komora, sú tematické inšpekcie a audity. Prijať opatrenia na odstránenie zistených porušení, nahradiť škody spôsobené štátu a postaviť pred súd, vrátane trestných, úradníkov zodpovedných za riadenie a využívanie verejných investícií pridelených na základe rozhodnutí vlády Ruskej federácie.

Ministerstvo financií má na základe výsledkov kontroly právo: požadovať odstránenie zistených porušení; obmedziť a pozastaviť financovanie z federálneho rozpočtu podnikov a organizácií, ak majú dôkazy o nezákonnom vynakladaní finančných prostriedkov, ako aj o tom, že nepredložili príslušné správy; vymáhať verejné prostriedky použité na iné účely s uložením predpísaných pokút.

Veľkú úlohu pri vykonávaní finančnej kontroly zohráva metodické riadenie organizácie v krajine vykonávané ministerstvom financií, ako aj certifikácia audítorskej činnosti a udeľovanie licencií na audítorskú činnosť.

Je potrebné poznamenať, že kontrolné právomoci Ministerstva financií Ruskej federácie sa vzťahujú na finančné zdroje len na federálnej úrovni. Rozpočtová legislatíva Ruskej federácie zabezpečuje finančnú nezávislosť jednotlivých subjektov federácie a miestnych samospráv. Sami sú zodpovední za tvorbu a použitie svojich rozpočtov a mimorozpočtových fondov.

Operačnú finančnú kontrolu v rámci Ministerstva financií Ruskej federácie vykonáva Oddelenie kontroly a auditu (KRU) a orgány Federálnej pokladnice, vytvorené v súlade s dekrétom prezidenta Ruskej federácie.

Kontrolu rozpočtových prostriedkov v štátnych podnikoch a obchodných podnikoch vykonáva odbor kontroly a auditu ministerstva financií a jeho miestnych orgánov.

Federálna pokladnica zahŕňa Hlavný pokladničný úrad a jemu podriadené územné orgány - pokladnice zakladajúcich subjektov federácie, miest (s výnimkou regionálnej podriadenosti), okresov a okresov v mestách. Šéfa federálnej pokladnice vymenúva a odvoláva z funkcie vláda Ruskej federácie na návrh ministra financií Ruskej federácie v štruktúrach prijímajúcich prostriedky z rozpočtov všetkých úrovní a mimorozpočtových fondov; kontrolovať finančnú činnosť podnikov v mestskom vlastníctve, ako aj plnenie rozpočtov a dodržiavanie finančnej disciplíny zo strany miestnych samospráv. Okrem toho orgány KRU vykonávajú kontroly úloh.

Pokladničné orgány sa vyzývajú, aby: vykonávali politiku štátneho rozpočtu; riadiť proces plnenia federálneho rozpočtu a zároveň prísne kontrolovať prijímanie, cielené a hospodárne nakladanie s verejnými prostriedkami.

Ministerstvo financií je poverené kontrolou nad:

Príjmové a výdavkové časti federálneho rozpočtu v procese jeho plnenia;

Štát vo všeobecnosti a predkladanie správ o finančných operáciách vlády Ruskej federácie ao stave rozpočtového systému najvyšším orgánom zákonodarnej a výkonnej moci;

Spolu s Bankou Ruska stav štátneho vnútorného a vonkajšieho dlhu Ruskej federácie;

Štátne federálne mimorozpočtové fondy a finančné vzťahy medzi nimi a federálnym rozpočtom.

Pokladničné orgány majú právo kontrolovať rôzne peňažné dokumenty, správy a odhady vo vládnych orgánoch, bankách a podnikoch všetkých foriem vlastníctva, ktoré využívajú prostriedky z federálneho rozpočtu a mimorozpočtových fondov; pozastaviť transakcie na svojich bankových účtoch. Majú právo vydávať príkazy na nespochybniteľné vymáhanie verejných prostriedkov použitých na iné účely s uložením pokuty vo výške aktuálnej diskontnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie, ako aj ukladať pokuty v o predčasnom pripísaní peňažných prostriedkov prijatých od podnikateľských subjektov na účty federálneho rozpočtu a mimorozpočtových prostriedkov vo výške aktuálnej úrokovej sadzby krátkodobých úverov v tejto banke zvýšenej o 10 bodov. Treasury úrady spravidla spolupracujú so štátnymi daňovými úradmi a orgánmi činnými v trestnom konaní.

Na posilnenie kontroly efektívnosti verejných investícií bola v roku 2003 vytvorená špeciálna vládna štruktúra - Ruská finančná korporácia, ktorej jednou z hlavných úloh je vykonávať konkurenčný výber a skúmanie investičných projektov realizovaných na úkor centralizovaných finančných a úverových zdrojov a organizovať kontrolu nad efektívnym využívaním investovaných prostriedkov.

Je potrebné poznamenať, že v súčasnosti sa pracuje na vymedzení pôsobnosti a oblastí činnosti rôznych orgánov štátnej finančnej kontroly, čo uľahčí prijatie federálneho zákona o finančnej kontrole, ktorý sa pripravuje.

Okrem „širokoprofilových“ orgánov finančnej kontroly diskutovaných vyššie v Rusku existuje niekoľko špecializovaných orgánov finančnej kontroly, ktorých predmetom činnosti je špecifická oblasť financií, najmä daňová resp.

V súvislosti so zvyšujúcou sa úlohou daní v príjmoch štátu pri prechode na trhovú ekonomiku bolo potrebné posilniť úlohu daňovej služby. V roku 2009 bolo zriadené Ministerstvo pre dane a clá Ruskej federácie, ktoré v tomto smere zabezpečuje kontrolu dodržiavania daňovej legislatívy, správnosti výpočtu, úplnosti a včasnosti platenia daní a iných povinných platieb.

Systém orgánov štátnej daňovej služby, podriadených prezidentovi Ruskej federácie, zahŕňa Ministerstvo pre dane a poplatky Ruskej federácie, Federálnu daňovú políciu, ako aj štátne daňové inšpektoráty v zakladajúcich subjektoch federácie a miestnych samospráv. vlád. Hlavným operačným článkom sú mestské a okresné daňové inšpektoráty, keďže práve ony vykonávajú priamu daňovú kontrolu a vedú evidenciu daňovníkov. Vo svojom poradí. Ministerstvo pre dane a clá Ruskej federácie kontroluje činnosť nižších daňových úradov, koordinuje interakciu daňových úradov s inými regulačnými orgánmi a orgánmi činnými v trestnom konaní.

Štátne daňové úrady majú právo v súlade s daňovou legislatívou kontrolovať akékoľvek peňažné doklady od právnických a fyzických osôb vrátane spoločných podnikov, zahraničných občanov a osôb bez štátnej príslušnosti; získať od nich potrebné osvedčenia a informácie (okrem tých, ktoré predstavujú obchodné tajomstvo); koordinovať dodržiavanie daňovej legislatívy podnikateľskými subjektmi a správnosť výpočtov daní; kontrolovať všetky priemyselné, skladové a maloobchodné priestory používané na vytváranie príjmu; uplatňovať donucovacie opatrenia voči úradníkom a občanom, vrátane zhabania príslušných dokumentov a pozastavenia transakcií na bankových účtoch. Daňové inšpekcie majú tiež právo ukladať správne pokuty a vymáhať daňové nedoplatky do rozpočtu.

Na zabezpečenie ekonomickej bezpečnosti Ruskej federácie a posilnenie štátnej disciplíny v oblasti daní boli vytvorené orgány federálnej daňovej polície, medzi ktoré patrí Federálna služba daňovej polície, jej územné a miestne orgány.

Daňová polícia v spolupráci s ostatnými orgánmi štátnej daňovej služby je povolaná riešiť tieto úlohy:

Odhaľovanie, prevencia a potláčanie daňových trestných činov a;

Zabezpečovanie bezpečnosti činnosti štátnych daňových inšpektorátov;

Ochrana daňových kontrolórov pred nezákonnými útokmi pri výkone ich služobných povinností;

Prevencia, odhaľovanie a potláčanie korupcie na daňových úradoch.

Na vykonávanie finančnej kontroly v poisťovníctve bola v súlade s vyhláškou prezidenta Ruskej federácie „O štátnom dohľade nad poisťovníctvom Ruskej federácie“ zriadená služba štátneho dohľadu nad poisťovacími činnosťami (Rosstrakhnadzor). Hlavné úlohy a funkcie tejto služby sú stanovené zákonom Ruskej federácie „o poistení“.

Dekrétom prezidenta Ruskej federácie č. 1177 bola Federálna služba dohľadu nad poisťovníctvom (Rosstrachnadzor) zrušená a jej funkcie prešli na Ministerstvo financií Ruskej federácie. V rámci Ministerstva financií Ruskej federácie bol zriadený odbor dohľadu nad poisťovníctvom. V rámci Ministerstva financií Ruskej federácie vykonávajú dohľad nad poisťovníctvom okrem odboru v centrálnom aparáte aj republiky – regionálne inšpektoráty a skupiny krajov – klastrové inšpekcie.

Odbor dohľadu nad poisťovacou činnosťou Ministerstva financií Ruskej federácie okrem povoľovania poisťovacích činností a regulácie jednotného poistného trhu vykonáva kontrolu platnosti poistných taríf a zabezpečuje platobnú schopnosť poisťovateľov. Na tento účel sú stanovené pravidlá tvorby a umiestňovania poistných rezerv, metodika výpočtu vzťahu medzi majetkom a záväzkami poisťovne, ako aj postup evidencie poistných operácií a tlačivá výkazov pre poisťovacie činnosti vrátane dodržiavania so štandardmi stanovenými Ministerstvom financií Ruskej federácie. V prípade opakovaného zistenia porušení právnych predpisov a regulačných dokumentov má Ministerstvo financií Ruskej federácie právo obmedziť platnosť licencií poisťovní alebo podať žiadosť o ich likvidáciu.

Reštrukturalizácia bankového systému a vznik komerčných bánk výrazne zmenili funkcie bánk v oblasti finančnej kontroly. Komerčné banky podľa platnej legislatívy zabezpečujú kontrolu dodržiavania štátom stanovených postupov pri vykonávaní hotovostných zúčtovacích operácií a menovej legislatívy zo strany svojich klientov – fyzických a právnických osôb. Okrem toho komerčné banky z vlastnej iniciatívy analyzujú finančné aktivity podnikateľských subjektov na posúdenie ich bonity pri poskytovaní úveru a vykonávajú kontrolu formou pozorovania (monitorovania) čerpania poskytnutého úveru a finančného stavu na určenie pravdepodobnosť splatenia úveru s naakumulovaným úrokom v predpísanom časovom rámci.

Osobitnú úlohu pri vykonávaní finančnej kontroly má Centrálna banka Ruskej federácie. Ako vládny orgán, ktorému je zverená moc, organizuje a kontroluje menové vzťahy v krajine. Centrálna banka Ruskej federácie dohliada na činnosť komerčných bánk. Na tento účel bol vytvorený špeciálny útvar - odbor bankového dohľadu, ktorý kontroluje dodržiavanie bankovej legislatívy a bankových štandardov Centrálnej banky Ruskej federácie komerčnými bankami. Pri zisťovaní skutočností o porušení alebo v prípade, že banky poskytujú neúplné alebo nespoľahlivé informácie, má Centrálna banka Ruskej federácie v závislosti od druhu porušenia právo uchýliť sa k určitým spôsobom vymáhania: pokuta vo výške 0,1 až 1 % minimálnej sumy; splnenie požiadaviek na finančné ozdravenie, reorganizáciu, výmenu vedenia komerčnej banky; uplatňovanie prísnejších noriem; zákaz vykonávania určitých operácií a otvárania pobočiek až na jeden rok; ustanovenie dočasnej správy banky na obdobie až jeden a pol roka a napokon v krajnom prípade odňatie povolenia a likvidáciu banky.

Rezortnú finančnú kontrolu vykonávajú štrukturálne zložky ministerstiev, odborov, štátnych výborov a iných orgánov štátnej správy nad finančnou a hospodárskou činnosťou im podriadených podnikov, inštitúcií a organizácií. Audity a inšpekcie vymenúva vedúci štátneho orgánu a vykonávajú sa komplexne - raz ročne v obchodných organizáciách a raz za dva roky v iných inštitúciách a organizáciách. Činnosť kontrolných a audítorských služieb ministerstiev a oddelení je zasa pod kontrolou Ministerstva financií Ruskej federácie a finančných orgánov jednotlivých subjektov federácie. Predmetom rezortnej finančnej kontroly je bezpečnosť a použitie vecných a finančných prostriedkov na určený účel, zamedzenie plytvania, zlého hospodárenia a prírastkov; stav účtovníctva a výkazníctva.

Kontrola auditu

Audítorská kontrola sa spolu s vnútroekonomickou kontrolou týka neštátnych typov finančnej kontroly.

Záver s komentármi (výhradami), ktorý naznačuje všeobecný kladný názor audítora na spoľahlivosť účtovnej a účtovnej závierky, ale zistil určité nedostatky, ktoré sú uvedené v analytickej časti správy;

Negatívne stanovisko sa vypracuje v prípadoch, keď podľa názoru audítora účtovníctvo nezodpovedá požiadavkám právnych predpisov a účtovná závierka neposkytuje spoľahlivé informácie o finančnej situácii kontrolovaného podniku;

Zisk podniku

Späť | |

Obsah a význam finančnej kontroly

Kontrola, ktorá je jednou z najdôležitejších funkcií procesu riadenia vykonávaného na akejkoľvek úrovni, predstavuje systém pozorovania a overovania procesu fungovania riadeného objektu, prijatých rozhodnutí riadenia, ako aj zisťovania výsledkov vplyvov riadenia. na spravovanom objekte.

Kontrola sa vykonáva v rôznych oblastiach činnosti spoločnosti. V súvislosti s tým sa rozlišujú druhy kontroly: ekonomická, štatistická, finančná, environmentálna, technická, administratívna atď.

Ako forma realizácie kontrolnej funkcie financií je finančná kontrola nevyhnutná v každej spoločnosti založenej na komoditno-peňažných vzťahoch. V krajinách s trhovým hospodárstvom je úloha finančnej kontroly obzvlášť veľká, pretože najdôležitejšou oblasťou činnosti podnikateľských subjektov pri povinnom dodržiavaní stanovených právnych noriem je zvyšovanie jej efektívnosti. Finančná kontrola má pre finančné riadenie na akejkoľvek úrovni mimoriadny význam, zabezpečuje spoľahlivé fungovanie celého finančného systému, implementáciu vládnej finančnej politiky a pomáha zaistiť finančnú bezpečnosť.

Finančná kontrola- ϶ᴛᴏ súbor úkonov a operácií vykonávaných osobitne oprávnenými orgánmi za účelom kontroly dodržiavania právnych predpisov podnikateľskými subjektmi a orgánmi štátnej správy a samosprávy v procese tvorby, rozdeľovania a použitia finančných prostriedkov na ϲʙᴏ včasné prijímanie úplné a spoľahlivé informácie o postupe implementácie prijatých manažérskych finančných rozhodnutí.

Účelom finančnej kontroly je včasné získanie všetkých informácií o priebehu procesu finančného riadenia na mikro a makro úrovni, zistených porušeniach za účelom prijatia adekvátnych manažérskych rozhodnutí. Účel finančnej kontroly sa realizuje v úlohách, ktoré plní.

Hlavnými cieľmi finančnej kontroly budú:

• zabezpečenie finančného zabezpečenia štátu a finančnej stability podnikateľských subjektov;
• plnenie svojich finančných záväzkov podnikateľskými subjektmi vr. pred štátnymi orgánmi a samosprávami;
• rast finančných zdrojov vo všetkých oblastiach a väzbách finančného systému, zabezpečenie ich racionálneho, efektívneho a zákonného využívania;
• súlad s finančnými záujmami všetkých podnikateľských subjektov, posilnenie ich zodpovednosti za výsledky ich činnosti;
• zvýšenie efektívnosti finančnej politiky štátu.

Systém finančnej kontroly zahŕňa hlavné aj pomocné prvky, ktoré tvoria infraštruktúru finančnej kontroly. Hlavné prvky finančnej kontroly možno identifikovať: objekt a subjekt; informačná, právna a metodická podpora; mechanizmus; zásady; miery zodpovednosti všetkých účastníkov kontrolného procesu. Infraštruktúra finančnej kontroly zahŕňa: finančnú, technickú, personálnu podporu kontroly a pod. Súbor vzájomne súvisiacich prvkov, ktoré sa navzájom ovplyvňujú a tvoria integrálnu jednotu v procese dosahovania cieľov kontroly, je systém finančnej kontroly.

Predmetom finančnej kontroly sú: procesy tvorby, rozdeľovania a použitia finančných zdrojov podnikateľskými subjektmi a orgánmi štátnej správy a samosprávy, charakterizované sústavou rôznych nákladových ukazovateľov (napríklad tržby, náklady, dane a pod.)

Najdôležitejším prvkom v systéme finančnej kontroly budú subjekty kontroly, ktoré v súlade s platnou legislatívou priamo vykonávajú kontrolu a zodpovedajú za svoje konanie.

Subjektmi finančnej kontroly budú osobitne oprávnené orgány (orgány štátnej kontroly; štrukturálne útvary vytvorené v podnikateľských subjektoch a orgánoch štátnej správy a samosprávy; neštátne špecializované organizácie), ako aj kvalifikovaní odborníci vykonávajúci kontrolnú činnosť v súlade so zákonom. . Subjekty kontroly na plnenie zverených úloh vykonávajú konkrétne úkony alebo funkcie, ktorých vykonávanie sa uskutočňuje na základe ich právomocí, ktoré určujú pôsobnosť orgánu vykonávajúceho kontrolu.

Proces cielenej činnosti subjektov kontroly, prípadne proces finančnej kontroly, sa uskutočňuje určitými metódami. Metódy finančnej kontroly sa chápu ako špecifické spôsoby realizácie kontrolných akcií a operácií. Vonkajšie vyjadrenie kontrolných úkonov a operácií sa realizuje v určitej forme kontroly. Zavedený postup na vykonávanie kontrolných akcií a operácií predstavuje kontrolné postupy. Je vhodné poznamenať, že určitá postupnosť postupov finančnej kontroly spolu s použitými metódami predstavuje mechanizmus finančnej kontroly.

Proces finančnej kontroly spravidla zahŕňa tieto hlavné fázy:

• plánovanie, ktoré zahŕňa určenie predmetu, cieľov, cieľov a foriem kontroly a vytvorenie súboru kvantitatívnych a kvalitatívnych ukazovateľov, podľa ktorých sa bude hodnotiť plnenie finančných rozhodnutí;
• vykonávanie kontroly, ktorej účelom bude zhromažďovanie prevádzkových údajov charakterizujúcich stav objektu kontroly a ich predbežné vyhodnotenie;
• systematizácia výsledkov kontroly (zhrnutie a usporiadanie prijatých informácií podľa určitých kritérií) a podávanie správ;
• implementácia výsledkov, čo zahŕňa komunikovanie rozhodnutí prijatých na základe výsledkov kontroly všetkým zainteresovaným stranám, vypracovanie a implementáciu opatrení na odstránenie zistených porušení a nedostatkov.

Finančná kontrola je organizovaná a vykonávaná na základe určitých zásad. Princípy finančnej kontroly, ktoré tvorili základ organizácie predovšetkým štátnej finančnej kontroly v Ruskej federácii, boli prijaté na IX. kongrese Medzinárodnej organizácie najvyšších kontrolných inštitúcií (INTOSAI) v roku 1977 v Lime (Francúzsko) a boli premietnuté v Limskej deklarácii hlavných princípov kontroly .

Hlavné zásady finančnej kontroly budú: zákonnosť, nezávislosť, objektivita, transparentnosť, zodpovednosť, vymedzenie funkcií a právomocí, dôslednosť.

Zásada zákonnosti zabezpečuje existenciu právneho rámca, ktorý zabezpečuje kontrolu v ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii s jej cieľmi a zámermi. Nezávislosť orgánov finančnej kontroly (organizačná, funkčná, finančná) je garantovaná platnou legislatívou. Objektívnosťou sa rozumie absencia zaujatosti a nezasahovania do prevádzkovej činnosti podnikateľského subjektu (kontroly), opodstatnenosť záverov na základe výsledkov kontrolnej činnosti. Princíp transparentnosti predpokladá verejnú dostupnosť výsledkov finančnej kontroly v súlade so stanovenými normami a pravidlami o štátnom a obchodnom tajomstve. Princíp zodpovednosti predpokladá svedomitý prístup zamestnancov orgánov finančnej kontroly k ich služobným povinnostiam. Uplatňovanie princípu diferenciácie funkcií a právomocí spočíva v absencii duplicity v činnosti orgánov finančnej kontroly. Zásada konzistentnosti znamená jednotu právneho rámca, stanovenie frekvencie pri vykonávaní určitých opatrení finančnej kontroly.

Informačná podpora finančnej kontroly predstavuje všetky informácie využívané pri realizácii kontrolného procesu, charakterizujúce objekt kontroly, jeho špecifiká (súvisiace napr. s odvetvovými charakteristikami), ako aj informačné technológie používané pri realizácii kontroly. Takéto informácie zahŕňajú: ekonomické plánovanie, výkazníctvo, štatistické informácie, informácie o stave toku dokumentov, účtovné údaje, ako aj manažérske a finančné účtovníctvo atď. Je dôležité vedieť, že „kvalita informácií“ má veľký význam pre vykonávanie finančnej kontroly, t. j. jej spoľahlivosť, včasnosť, úplnosť a nevyhnutnosť.
Stojí za zmienku, že hlavným zdrojom informácií pre finančnú kontrolu budú účtovné údaje, ktorých hlavnou úlohou je poskytovať informácie externým a interným používateľom účtovnej závierky.

Právna a metodická podpora finančnej kontroly zahŕňa:

• finančné a právne akty, medzi ktoré patria: zákony, podzákonné a regulačné právne akty orgánov všeobecnej a osobitnej pôsobnosti prijaté na základe zákonov;
• normy, čo sú regulačné a technické dokumenty schválené príslušným orgánom, ktoré ustanovujú súbor noriem a pravidiel vo vzťahu k predmetu normalizácie (napríklad pravidlá (štandardy) audítorských činností);
• profesionálne dátové kódy;
• metodické dokumenty, ktoré obsahujú špecifickú problematiku organizácie finančnej kontroly, vysvetľujú metódy a techniky praktického vykonávania niektorých kontrolných postupov (napríklad návod na postup pri vykonávaní kontrol alebo na prácu s dokumentmi a pod.)

Vykonávanie finančnej kontroly predpokladá zodpovednosť podnikateľských subjektov, štátnych orgánov a samospráv, ako aj orgánov vykonávajúcich finančnú kontrolu a ich úradníkov. V prípade porušenia stanovených noriem práva vznikajú tieto druhy zodpovednosti: správna, občianskoprávna, trestnoprávna, disciplinárna. Okrem uvedeného majú zodpovednosť podľa legislatívy o štátnej a obecnej službe aj úradníci štátnych orgánov a samospráv.

Neplnenie alebo nesprávne plnenie práv a povinností účastníkmi kontrolného procesu znamená použitie určitých donucovacích prostriedkov, z ktorých hlavné budú: varovanie; uloženie pokuty, nahromadenie pokút; zákaz alebo obmedzenie činností; zákaz vykonávania určitých operácií (napríklad blokovanie výdavkov, pozastavenie transakcií na účtoch v úverových inštitúciách); zhabanie materiálnych a peňažných prostriedkov (napríklad rozpočtových prostriedkov); kompenzácia; konfiškácia. Uplatňované donucovacie prostriedky vyjadrené v peňažnej forme sa nazývajú finančné sankcie, ktorými sa rozumejú finančné opatrenia zo strany vlády a iných orgánov.
Stojí za zmienku, že hlavným účelom uplatňovania finančných sankcií bude obmedziť porušovanie stanovených právnych noriem subjektmi finančného vzťahu a predchádzať takýmto porušeniam.

Donucovacie opatrenia alebo sankcie uplatňujú orgány verejnej moci a ich úradníci v súlade s ich právomocami, ak existujú určité dôvody.
Za zmienku stojí, že základom pre použitie donucovacích prostriedkov bude: nedodržanie zákona (rozhodnutia) o rozpočte; zneužívanie rozpočtových prostriedkov, predčasný a neúplný prevod rozpočtových prostriedkov ich prijímateľom; neposkytnutie účtovného (finančného) a daňového výkazníctva; daňové úniky a pod. Tieto priestupky sa premietnu do záverečného dokumentu (napr. revíznej alebo kontrolnej správy), na základe ktorého sa uplatňujú donucovacie prostriedky.

Charakteristika druhov, foriem a metód finančnej kontroly

Klasifikácia druhov, foriem a metód finančnej kontroly je založená na charakteristikách, ktoré charakterizujú určité súvislosti medzi objektmi klasifikácie.

Pri určovaní typov finančnej kontroly sa tradične vychádza z najpodstatnejších klasifikačných znakov, akými sú predmet a predmet kontroly. S prihliadnutím na závislosť od určitých klasifikačných charakteristík sa rozlišujú tieto typy finančnej kontroly (tabuľka 6.1)

Tabuľka 6.1

S prihliadnutím na závislosť od subjektov vykonávajúcich kontrolu rozlišujú: štátnu finančnú kontrolu a neštátnu finančnú kontrolu, ktorá zahŕňa audit, vnútroekonomickú a verejnú kontrolu.

Štátna finančná kontrola je súbor úkonov a úkonov, ktoré vykonávajú orgány verejnej moci, ako aj orgány nimi osobitne zriadené, využívajúc špecifické formy a spôsoby svojej organizácie na dodržiavanie právnych noriem zo strany podnikateľských subjektov a orgánov verejnej moci s cieľom zabezpečiť zákonnosť, realizovateľnosti, efektívnosti vzdelávania, rozdeľovania a využívania finančných zdrojov štátu.

Štátna finančná kontrola sa vzťahuje nielen na verejný sektor hospodárstva, ale zasahuje aj podnikateľské subjekty všetkých foriem vlastníctva, a to najmä kontrolou ich dodržiavania daňovej legislatívy, plnenia štátnych a obecných zákaziek, účelového čerpania dotácií, grantov, kontroly dodržiavania daňových zákonov a iných právnych predpisov. rozpočtové úvery, ako aj efektívnosť poskytovania a zákonnosť využívania daňových výhod. Predmetom štátnej finančnej kontroly sú teda všetky peňažné vzťahy, ktoré vznikajú pri činnosti podnikateľských subjektov spojených s tvorbou a používaním finančných prostriedkov štátu.

Organizáciu štátnej finančnej kontroly v rôznych krajinách do značnej miery určuje forma vlády (napríklad pre Rusko, USA - prítomnosť inštitúcie prezidentskej moci) S prihliadnutím na určité klasifikačné charakteristiky v rámci štátnej finančnej kontroly sa možno rozlíšiť typy:

1. Vo vzťahu k zložkám štátnej moci: kontrola vykonávaná zákonodarnými (zastupiteľskými) orgánmi štátnej moci, a to priamo (parlamentná kontrola), ako aj prostredníctvom nimi osobitne vytvorených nezávislých kontrolných orgánov; kontrola vykonávaná prezidentom; kontroly vykonávané výkonnými orgánmi.

Parlamentná kontrola zahŕňa: posúdenie a schválenie rozpočtu, správu o jeho plnení; kontrolnú činnosť stálych komisií a komisií na vyšetrovanie finančných nezrovnalostí a pod. Napríklad v Indii - parlamentné výbory (štátne výkazníctvo, návrhy rozpočtu, o záležitostiach verejných podnikov), v USA budú takýmito orgánmi Kongresový rozpočtový úrad a Kontrola všeobecnej účtovnej kancelárie. Účelom Rozpočtového úradu Kongresu je zásobovať Kongres, vr. rozpočtové výbory, informácie o finančných a ekonomických otázkach, rozbory plnenia finančných programov a pod.
Stojí za zmienku, že hlavnou funkciou Hlavného kontrolného a finančného riaditeľstva, ako hlavného orgánu monitorujúceho plnenie rozpočtu, bude kontrola vládnych výdavkov. Tento orgán má určitú nezávislosť od oboch vládnych zložiek.

V mnohých krajinách (Rakúsko, Španielsko, Francúzsko, Nemecko atď.) pôsobia účtovné komory ako nezávislé orgány štátnej finančnej kontroly. V Ruskej federácii parlamentná kontrola vr. vo finančnom sektore vykonávajú komory Federálneho zhromaždenia - Rada federácie a Štátna duma, ktoré tvoria výbory a komisie (napríklad rozpočtový a daňový výbor) Na základe čl. 107 Ústavy Ruskej federácie, federálne zákony prijaté Štátnou dumou o nasledujúcich otázkach podliehajú povinnému prerokovaniu v Rade federácie: federálny rozpočet; federálne dane a poplatky; finančná, menová, úverová, colná regulácia, peňažná emisia. Orgánmi nezávislej štátnej finančnej kontroly v Ruskej federácii budú Účtovná komora Ruskej federácie a kontrolné a účtovné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

Vo väčšine krajín paralelne s parlamentnými kontrolnými orgánmi fungujú aj vládne kontrolné a audítorské orgány. V Spojených štátoch bude takýmto orgánom Úrad pre riadenie a rozpočet pod vedením prezidenta, inšpektorátne služby vo federálnych oddeleniach, Prezidentská rada pre boj proti finančnému zneužívaniu vo vládnych agentúrach; vo Fínsku - ϶ᴛᴏ Oddelenie auditu štátneho hospodárstva, ktoré je súčasťou ministerstva financií. Medzi takéto orgány patrí aj Úrad generálneho inšpektora a generálneho audítora v Indii, Úrad hlavného kontrolóra v Kanade atď.

Systém kontrolných orgánov v rámci výkonnej zložky Ruskej federácie tvorí vláda Ruskej federácie v spojení s rozpočtovým zákonníkom Ruskej federácie. Finančná kontrola vykonávaná výkonnými orgánmi a miestnymi samosprávami je zverená: Ministerstvu financií Ruskej federácie, Federálnej pokladnici (federálna služba), finančným orgánom jednotlivých subjektov Ruskej federácie a samosprávam, hlavným správcom rozpočtových fondov a manažérom. rozpočtových prostriedkov.

Prezidentskú kontrolu v Ruskej federácii ako kontrolu nad vykonávaním dekrétov a príkazov prezidenta Ruskej federácie v otázkach verejných financií vykonávajú orgány poverené prezidentom Ruskej federácie v súlade so zákonom (napr. Kontrolné oddelenie prezidenta Ruskej federácie)

2. Vo vzťahu k úrovni štátnej moci sú to: federálne orgány štátnej finančnej kontroly a krajské orgány štátnej finančnej kontroly. Medzi federálne orgány patria: v Ruskej federácii - Účtovná komora Ruskej federácie, Ministerstvo financií Ruskej federácie a jeho federálne služby atď.; v Nemecku (SRN) - Federálna audítorská komora; vo Francúzsku - Francúzsky dvor audítorov. Regionálne orgány zahŕňajú kontrolné a účtovné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie (napríklad Komora kontroly a účtov v Moskve, kontrolné a účtovné komory území a regiónov Ruskej federácie), kontrolné orgány správy Ruskej federácie. zakladajúce subjekty Ruskej federácie (napríklad Hlavné riaditeľstvo štátnej finančnej kontroly mesta Moskva); v Nemecku - účtovné komory spolkových krajín; vo Francúzsku - regionálne účtovné komory.

3. Na základe povahy svojej pôsobnosti sa rozlišujú: orgány všeobecnej pôsobnosti - vykonávajú kontrolu nad pomerne širokým spektrom otázok (napríklad Účtovná komora Ruskej federácie, Hlavné riaditeľstvo kontroly prezidenta Ruskej federácie). Federácia, Federálna služba pre finančný a rozpočtový dohľad Ruskej federácie atď.); orgány s odbornou kompetenciou (Federálna služba dohľadu nad poisťovníctvom); orgány s medzisektorovou kompetenciou (Federálna daňová služba, Federálna colná služba)

Neštátna finančná kontrola zahŕňa: audítorskú kontrolu, vnútroekonomickú finančnú kontrolu a verejnú kontrolu.

Kontrola auditu predstavuje činnosti vykonávané audítorskými organizáciami alebo audítormi na nezávislé overovanie účtovných a finančných (účtovných) výkazov organizácií a fyzických osôb podnikateľov. Účelom auditu bude vyjadrenie názoru o spoľahlivosti účtovnej (účtovnej) závierky a o súlade postupu účtovania s platnou legislatívou, ktorá umožňuje jeho užívateľovi vyvodzovať správne závery o výsledkoch hospodárskej činnosti, účtovnej závierke, účtovnej závierke, účtovnej závierke, účtovnej závierke, účtovnej závierke. a majetkového postavenia podnikateľských subjektov a na základe týchto záverov prijímať informované rozhodnutia. Audit nenahrádza štátnu kontrolu spoľahlivosti finančných (účtovných) výkazov vykonávanú v súlade so zákonom. Oficiálnym záverečným dokumentom, ktorý odráža výsledky auditu, bude správa audítora. Za zmienku stojí, že je určený pre používateľov finančných (účtovných) výkazov, medzi ktorých patria členovia organizácie alebo vlastníci jej majetku, daňové úrady a štatistické úrady.

Podľa charakteru a účelu auditu sa rozlišujú tieto formy auditu: povinný, vykonávaný vo vzťahu k určitým podnikateľským subjektom (vykonávaným určitým druhom činnosti alebo vytvorený v určitej organizačnej a právnej forme) a proaktívny audit. Účelom povinného auditu bude získať informácie o finančnej situácii organizácie, ktorej používateľmi budú: výkonný orgán organizácie, jej účastníci (vlastníci), ako aj orgány štátnej správy vykonávajúce kontrolu v určitých oblastiach. finančných vzťahov (napríklad činnosť mimorozpočtových fondov) a procesu vzdelávania, rozdeľovania a využívania verejných prostriedkov. Iniciatívny audit sa vykonáva s cieľom získať informácie o finančnej situácii organizácie, stave jej vzťahov s protistranami, daňovými úradmi atď., čo je potrebné na to, aby výkonný orgán alebo účastníci (vlastníci) organizácie manažérske rozhodnutia.

Kontrola auditu má svoje vlastné charakteristiky: audit sa vykonáva na zmluvnom základe; podnikateľský subjekt má určitú nezávislosť pri výbere audítorskej organizácie (audítora); Porušenie platnej legislatívy zistené pri kontrole má vplyv na formu vyjadrenia názoru audítorskej organizácie na spoľahlivosť výkazníctva, nemá však za následok uplatnenie finančných sankcií (napríklad na rozdiel od daňových kontrolných orgánov)

V medzinárodnej audítorskej praxi v súčasnosti existujú: operatívny audit, čo je kontrola fungovania jednotlivých častí ekonomického mechanizmu organizácie s cieľom posúdiť ich efektívnosť, spoľahlivosť a užitočnosť; audit ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi, ktorý zahŕňa kontrolu dodržiavania legislatívnych aktov a inštruktážnych materiálov predpísaných pre zamestnancov administratívou; audit účtovnej závierky, ktorý sa vykonáva s cieľom zistiť, či sú účtovné a výkaznícke informácie v súlade so všeobecne uznávanými účtovnými zásadami.

Kontrola na farme vykonávajú špeciálne útvary ustanovené štruktúrou riadenia podnikateľského subjektu, ako aj jednotliví odborníci. Kontrola na farme má množstvo funkcií: zamestnanci, ktorí ju vykonávajú, sú priamo podriadení manažérovi; Tento typ finančnej kontroly sa vykonáva neustále a nie pravidelne; okrem toho neexistuje jednotná úprava rozsahu a charakteru kontrolných postupov, poradie ich dokumentácie (tradične si to určuje samotná organizácia) Kontrola na farme je organizovaná najmä v stredných a veľkých podnikoch; jej realizácia pri správnej organizácii prispieva k: zvyšovaniu zodpovednosti úradníkov a zamestnancov; bezpečnosť a racionálne využívanie finančných zdrojov organizácie; predchádzanie negatívnym javom vo finančnej a ekonomickej činnosti organizácie; získanie potrebných prevádzkových informácií pre manažment.

K typom finančnej kontroly tradične patrí ᴏᴛʜᴏϲᴙt a verejná kontrola, pod ktorou sa rozumie kontrola vykonávaná priamo občanmi, ako aj verejnými organizáciami a združeniami, teda bez účasti osobitných orgánov štátnej správy.

S prihliadnutím na závislosť od predmetu kontroly sa rozlišujú také druhy finančnej kontroly ako: rozpočtová, daňová, colná, menová, kontrola v sektore poisťovníctva (poisťovníctvo), peňažná, kontrola činnosti mimorozpočtových fondov a pod. .

Rozpočtovou kontrolou, ktorá je jedným z najdôležitejších druhov finančnej kontroly, sa zabezpečuje overenie správnosti zostavenia a plnenia rozpočtových príjmov a výdavkov z hľadiska ukazovateľov ustanovených zákonom o rozpočte na nasledujúci rok; identifikácia odchýlok počas plnenia rozpočtu; zisťovanie finančných priestupkov v rozpočtovej sfére, kontrola správneho plnenia rozpočtového účtovníctva. Daňová a colná kontrola sa považujú buď za nezávislé druhy kontroly, alebo za súčasť rozpočtovej kontroly.

Finančnú kontrolu, ktorej predmetom budú finančné vzťahy rozvíjajúce sa v rôznych sférach a väzbách finančného systému, môžu vykonávať štátne aj neštátne orgány finančnej kontroly. Finančnú kontrolu v poisťovníctve teda vykonávajú špeciálne vytvorené vládne orgány (napríklad Federálna služba dohľadu nad poisťovníctvom Ruskej federácie), ako aj audítorské organizácie. Finančnú kontrolu v dôchodkovom systéme v Ruskej federácii vykonávajú: Účtovná komora Ruskej federácie, Federálna služba pre finančné trhy, Dôchodkový fond Ruskej federácie (vo vzťahu k poistencom a dôchodcom), Federálna služba pre Finančný a rozpočtový dohľad, Verejná rada pre investovanie dôchodkového sporenia, neštátne dôchodkové fondy (vo vzťahu k správcovským spoločnostiam), audítorské spoločnosti, orgány vnútornej kontroly.

Súbor kontrolných úkonov a operácií vykonávaných subjektmi kontroly môže byť vyjadrený v tej či onej forme, v závislosti od množstva faktorov. S prihliadnutím na tieto faktory (čas a miesto kontroly, frekvencia kontroly atď.) možno rozlíšiť nasledujúce formy finančnej kontroly (tabuľka 6.2)

Tabuľka 6.2

Základné formy finančnej kontroly

Klasifikačný znak	Formy finančnej kontroly
Kontrolný čas	Predbežné, aktuálne, následné
Smer vplyvu subjektu na objekt kontroly	Vonkajšie, vnútorné
Miesto kontroly	Stôl, návšteva
Stojí za to povedať - úplnosť pokrytia kontrolovaného materiálu (informácií).	Nepretržité, selektívne
Povaha zdrojov kontroly	Dokumentárne, faktografické
Frekvencia kontroly	Systematické, periodické, jednorazové
Stojí za to povedať - úplnosť pokrytia kontrolovaných problémov	Komplexné, tematické, pultové
Opakovateľnosť štúdií kontroly zdroja	Primárne, opakované, dodatočné

S prihliadnutím na závislosť od času realizácie sa rozlišuje predbežná, aktuálna a následná kontrola.

Predbežná kontrola- kontrola vykonávaná pred uskutočnením finančných a hospodárskych operácií, napríklad pri prerokúvaní a schvaľovaní návrhov zákonov (rozhodnutí) o rozpočte a iných návrhov zákonov (rozhodnutí) o rozpočtových a finančných otázkach, v štádiu zostavovania odhadov príjmov a výdavkov rozpočtových inštitúcií. Má veľký význam pre predchádzanie porušovaniu finančnej legislatívy.

Všimnite si, že kontrola prúdu vykonávané v procese vykonávania finančných a hospodárskych operácií, napríklad pri prerokúvaní jednotlivých otázok plnenia rozpočtu počas rokovaní parlamentu a v súvislosti s požiadavkami parlamentu, pri kontrole platobných dokladov k hotovostným rozpočtovým výdavkom zo strany pokladničných orgánov. Všimnite si, že riadenie prúdu vám umožňuje získať potrebné prevádzkové informácie charakterizujúce stav riadiaceho objektu a vykonať potrebné úpravy, ak sa zistia odchýlky.

Následná kontrola vykonávaná na základe výsledkov ukončenia finančných a ekonomických operácií a vyznačuje sa hlbším štúdiom činnosti podnikateľského subjektu. Na základe výsledkov následnej kontroly sa spravidla vypracúvajú dokumenty (napríklad akty), ktorých ustanovenia sú povinné na ich vykonanie.

Na základe smeru vplyvu subjektu kontroly na objekt sa rozlišuje vonkajšia a vnútorná finančná kontrola. Vonkajšou finančnou kontrolou sa rozumie: vo vzťahu k orgánom verejnej moci - kontrola vykonávaná subjektmi nezávislými vo svojej činnosti od orgánov verejnej moci, t. j. osobitne vytvorenými kontrolnými orgánmi; vo vzťahu k podnikateľskému subjektu - kontrola vykonávaná inými externými subjektmi (daňové, finančné orgány, audítorská organizácia) Vnútornou finančnou kontrolou sa rozumie: vo vzťahu k orgánom verejnej moci - kontrola vykonávaná priamo v systéme orgánov verejnej moci (napríklad rezortná kontrola) ; vo vzťahu k podnikateľskému subjektu - kontrola vykonávaná službou vnútornej kontroly (vnútorná kontrola)

Pri vykonávaní finančnej kontroly sa využívajú určité metódy, medzi ktoré tradične patrí inšpekcia, inšpekcia, audit, dohľad, monitorovanie atď.

Prieskum- ϶ᴛᴏ zber a všeobecná analýza informácií o konkrétnom probléme s cieľom určiť vhodnosť ďalšieho podrobného overovania.

Vyšetrenie predstavuje jednotnú kontrolnú akciu alebo systém kontrolných akcií vo vzťahu k niektorým finančným a ekonomickým operáciám podnikateľských subjektov.

Audit- ϶ᴛᴏ systém povinných kontrolných úkonov na dokladové a vecné overenie zákonnosti, účelnosti a účinnosti finančných a ekonomických transakcií uskutočnených počas kontrolovaného obdobia, ako aj zákonnosti a správnosti konania úradníkov. Audit na rozdiel od inšpekcie poskytuje najúplnejšie a najspoľahlivejšie informácie o stave vecí v kontrolovanej organizácii, pretože predpokladá úplné pokrytie kontrolovaných dokumentov; zatiaľ čo overovanie zahŕňa selektívnosť, a preto vo väčšej miere obsahuje riziko, že sa neodhalia určité odchýlky od stanovených noriem, pravidiel a parametrov. Okrem vyššie uvedeného obsahujú výsledky auditu konkrétne zdokumentované vymedzenie zistených nedostatkov a strát peňažných a vecných zdrojov.

Na základe úplnosti pokrytia preverovanej problematiky sú inšpekcie a audity: tematické (vykonané na určitý okruh problémov) a komplexné (t. j. pokrývajú takmer všetky aspekty finančných a ekonomických činností) podľa charakteru zdrojov kontroly sa vykonávajú: dokladové kontroly a audity (overenie účtovných závierok a dokladov vytvorených v činnosti organizácie) a skutočné (možno použiť techniky ako napríklad vykonávanie inventarizácie peňažných prostriedkov a hmotných rezerv a pod.)

Dohľad je systém periodických kontrolných akcií na monitorovanie podmienok na jeho vykonávanie ustanovený v určitej oblasti činnosti. Dohľad sa vykonáva napríklad nad činnosťou podnikateľských subjektov s cieľom zabezpečiť dodržiavanie licenčných podmienok.

Monitorovanie na rozdiel od dohľadu ide o systém neustále vykonávaných kontrolných úkonov a dozorných operácií za účelom zistenia aktuálnych zmien v činnosti podnikateľského subjektu.

Organizačný a právny základ finančnej kontroly v Ruskej federácii

Činnosť orgánov finančnej kontroly v Ruskej federácii sa vykonáva v súlade so stanovenými právnymi normami, ktorých hlavnými zdrojmi budú: Ústava Ruskej federácie, Občiansky zákonník Ruskej federácie, Rozpočtový zákonník Ruskej federácie. federácie, Daňový poriadok Ruskej federácie, federálne zákony a zákony zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, legislatívne akty miestnych samospráv, podriadené regulačné právne akty (vyhlášky prezidenta Ruskej federácie, uznesenia vlády Ruskej federácie , atď.) - V čl. 265 a 266 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie stanovujú, že štátnu a obecnú finančnú kontrolu vykonávajú: zákonodarné (zastupiteľské) orgány a zastupiteľské orgány miestnej samosprávy; výkonné orgány a samosprávy. Kontrola zákonodarných (zastupiteľských) orgánov, zastupiteľských orgánov miestnej samosprávy im zabezpečuje právo vytvárať si vlastné kontrolné orgány (Účtovná komora Ruskej federácie, kontrolné komory, iné orgány zákonodarných (zastupiteľských) orgánov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. Ruská federácia a orgány miestnej samosprávy), aby vykonali externý audit rozpočtov.

Účtovná komora Ruskej federácie bude stálym orgánom štátnej finančnej kontroly. Účtovná komora Ruskej federácie sa vo svojej činnosti riadi Ústavou Ruskej federácie, federálnym zákonom č. 4-FZ z 11. januára 1995 „O účtovnej komore Ruskej federácie“ a ďalšími federálnymi zákonmi.

Hlavnou úlohou Účtovnej komory Ruskej federácie bude kontrola plnenia federálneho rozpočtu, ktorá zahŕňa: kontrolu včasného plnenia príjmov a výdavkov federálneho rozpočtu a rozpočtov federálnych mimorozpočtových fondov, posudzovanie ich platnosť; posudzovanie efektívnosti a účelnosti vynakladania verejných prostriedkov a využívania federálneho majetku atď. Účtovná komora Ruskej federácie tiež vykonáva operatívnu kontrolu nad plnením federálneho rozpočtu, vykonáva komplexné audity a tematické audity; vykonáva preskúmanie návrhov federálnych rozpočtov, zákonov a iných regulačných právnych aktov; analyzuje porušenia a odchýlky v rozpočtovom procese.

Na úrovni zakladajúcich subjektov Ruskej federácie vykonávajú vonkajšiu štátnu finančnú kontrolu nad plnením regionálnych rozpočtov kontrolné a účtovné orgány vytvorené zákonodarnými (zastupiteľskými) orgánmi. Napríklad v Moskve bude takýmto kontrolným orgánom Moskovská kontrolná a účtovná komora, ktorú tvorí Moskovská mestská duma. Za zmienku stojí, že organizuje a vykonáva kontrolu nad zákonným, racionálnym a efektívnym využívaním prostriedkov rozpočtu mesta; na príjem finančných prostriedkov do rozpočtu mesta prijatých z nakladania a nakladania s majetkom mesta.

Nezabudnite, že najdôležitejším orgánom štátnej finančnej kontroly v systéme výkonných orgánov bude Ministerstvo financií Ruskej federácie. Nariadenie vlády Ruskej federácie zo dňa 04.07.2004 č. 185 „Problematika Ministerstva financií Ruskej federácie“ určuje, že Ministerstvo financií Ruskej federácie vykonáva popri iných funkciách aj funkciu kontrola a dohľad vo finančnej a rozpočtovej sfére, ktorej realizácia zahŕňa vypracovanie a schválenie: postupu organizácie kontroly vo finančnej a rozpočtovej sfére; postup pri kontrole plnenia federálneho rozpočtu a vykonávaní donucovacích opatrení uplatňovaných voči účastníkom rozpočtového procesu za porušenie rozpočtovej legislatívy; metodiky boja proti praniu špinavých peňazí, korupcii a financovaniu terorizmu.

Ministerstvo financií Ruskej federácie v ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙii výnosom prezidenta Ruskej federácie zo dňa 3.9.2004 č. 314 „O systéme a štruktúre federálnych výkonných orgánov“ a výnosom vlády Ruskej federácie zo dňa 30.06.2004 č. 329 „O Ministerstve financií Ruskej federácie“ vykonáva koordináciu a kontrolu činností v rámci svojej pôsobnosti federálne služby: Federálna daňová služba, Federálna služba dohľadu nad poisťovníctvom, Federálna služba pre financie a rozpočtový dohľad a Federálna služba pre finančný monitoring a tiež monitoruje vykonávanie právnych aktov Federálnou colnou službou, ktoré sa týkajú otázok výpočtu a výberu ciel, určovania colnej hodnoty tovaru a vozidla.

Ministerstvo financií Ruskej federácie a federálne služby vykonávajú tieto činnosti v spolupráci s ostatnými federálnymi výkonnými orgánmi, výkonnými orgánmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, miestnymi samosprávami, verejnými združeniami a inými organizáciami. Vo svojej činnosti sa riadia Ústavou Ruskej federácie, federálnymi ústavnými zákonmi, federálnymi zákonmi, aktmi prezidenta Ruskej federácie a vlády Ruskej federácie, medzinárodnými zmluvami Ruskej federácie, aktmi ministerstva Financie Ruskej federácie a, treba povedať, ustanovenia.

Federálna služba pre finančný a rozpočtový dohľad v súlade s nariadením vlády Ruskej federácie z 15. júna 2004 č. 278 „O schválení predpisov Federálnej služby pre finančný a rozpočtový dohľad“ vykonáva funkcie kontroly a dohľadu vo finančnej a rozpočtovej sfére, ako aj funkcie orgánu menovej kontroly. Služba vykonáva audity a kontroly zákonnosti a efektívnosti použitia prostriedkov federálneho rozpočtu, fondov štátnych mimorozpočtových fondov a hmotného majetku vo federálnom vlastníctve; vykonáva dohľad nad vykonávaním právnych predpisov Ruskej federácie o finančnej a rozpočtovej kontrole a dohľad orgánmi finančnej kontroly federálnych výkonných orgánov, štátnych orgánov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a miestnych samospráv; vykonáva kontrolu nad devízovými transakciami vykonávanými v Ruskej federácii (okrem úverových inštitúcií a zmenární), ako aj nad dodržiavaním požiadaviek devízových predpisov a orgánov devízovej kontroly, organizuje kontroly úplnosti a správnosti účtovníctva a podávanie správ o devízových transakciách; organizuje tvorbu a údržbu jednotného informačného systému pre kontrolu a dohľad vo finančnej a rozpočtovej sfére.

Federálna služba dohľadu nad poisťovníctvom v ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi s nariadením vlády Ruskej federácie z 30. júna 2004 č. 330 „O Federálnej službe dohľadu nad poisťovníctvom“ vykonáva kontrolu a dohľad v oblasti poisťovacích činností (poisťovníctvo): nad dodržiavaním podľa poistných predmetov s poistnou legislatívou, vr. vykonávaním kontrol na mieste ich činnosti; zabezpečenie toho, aby poisťovne zabezpečili svoju finančnú stabilitu a solventnosť z hľadiska tvorby poistných rezerv, zloženia a štruktúry majetku a pod. Táto služba vykonáva aj právomoci súvisiace s prijímaním, spracovaním a analýzou hlásení podávaných poisťovňami; so zovšeobecnením praxe dohľadu nad poisťovníctvom a vypracovaním návrhov na zlepšenie legislatívy upravujúcej vykonávanie dohľadu nad poisťovníctvom.

Podľa nariadenia vlády Ruskej federácie z 23. júna 2004 č. 307 „O schválení nariadení Federálnej služby pre finančný monitoring“ bude hlavnými funkciami Federálnej služby pre finančný monitoring kontrola a dohľad nad dodržiavanie požiadaviek právnych predpisov Ruskej federácie právnickými a fyzickými osobami o boji proti legalizácii (praniu) príjmov z trestnej činnosti a financovaniu terorizmu; zhromažďovanie, spracovanie a analýza informácií o operáciách (transakciách) s finančnými prostriedkami a iným kontrolovaným majetkom, overovanie prijatých informácií; identifikovanie znakov operácií (transakcií) s finančnými prostriedkami alebo iným majetkom súvisiacim s legalizáciou príjmov z trestnej činnosti.

Na základe čl. 267 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie Federálna pokladnica (federálna služba) vykonáva predbežnú a priebežnú kontrolu nad vykonávaním operácií s rozpočtovými prostriedkami hlavných manažérov, manažérov a prijímateľov rozpočtových prostriedkov, úverových inštitúcií, ktoré vykonávajú operácie s rozpočtovými prostriedkami, ostatných účastníkov rozpočtového procesu pri plnení rozpočtu a mimorozpočtových prostriedkov štátnych rozpočtov. Spolkové ministerstvo financií pri výkone kontroly spolupracuje s ostatnými federálnymi výkonnými orgánmi a koordinuje ich prácu.

Štátnu finančnú kontrolu vykonávajú aj hlavní hospodári a správcovia rozpočtových prostriedkov. Rozpočtový zákonník Ruskej federácie (články 158 – 160) stanovuje, že hlavní správcovia a správcovia rozpočtových prostriedkov vykonávajú finančnú kontrolu nad príjemcami rozpočtových prostriedkov nad ich zamýšľaným použitím, včasnou návratnosťou a podávaním správ o čerpaní rozpočtových prostriedkov. fondy. Hlavní správcovia rozpočtových prostriedkov vykonávajú kontroly v podriadených štátnych a obecných podnikoch a rozpočtových inštitúciách. Priama kontrola nakladania s rozpočtovými prostriedkami jednotnými podnikmi je vykonávaná z podnetu hlavného hospodára s rozpočtovými prostriedkami orgánmi štátnej finančnej kontroly.

Výkonné orgány zakladajúcich subjektov Ruskej federácie vytvárajú kontrolné orgány na vykonávanie kontroly. V spojení s uznesením moskovskej vlády z 22. apríla 2003 č. 290-PP „O schválení nariadení o Hlavnom riaditeľstve štátnej finančnej kontroly mesta Moskvy“ kontrola činnosti výkonných orgánov mesta Moskvy, štátnych unitárnych podnikov a inštitúcií mesta Moskvy; vynakladaním prostriedkov prijatých do rozpočtu obce z rozpočtu mesta Moskva, ako aj zabezpečovaním koordinácie práce regulačných orgánov vykonávajúcich finančnú kontrolu v meste Moskva, je poverené Hlavné riaditeľstvo štátnej finančnej kontroly mesta Moskva.

V súlade s dekrétom prezidenta Ruskej federácie z 8. júna 2004 č. 729 „O kontrolnom riaditeľstve prezidenta Ruskej federácie“ má Kontrolné riaditeľstvo prezidenta Ruskej federácie funkciu zabezpečovať kontrolu právomoci prezidenta Ruskej federácie v oblasti verejných financií.
Stojí za zmienku, že hlavnými úlohami riaditeľstva bude monitorovanie a overovanie implementácie federálnymi výkonnými orgánmi všetkých úrovní, ako aj organizáciami federálnych zákonov, pokiaľ sa týkajú právomocí prezidenta Ruskej federácie, dekrétov , príkazy a iné rozhodnutia prezidenta Ruskej federácie; kontrola plnenia ročných správ prezidenta Ruskej federácie Federálnemu zhromaždeniu, rozpočtových správ prezidenta Ruskej federácie.

Daňová kontrola v Ruskej federácii je zverená orgánom daňovej kontroly, na čele ktorých stojí Federálna daňová služba.

Ministerstvo daní a ciel Ruskej federácie, ktoré je právnym nástupcom Štátnej daňovej služby Ruskej federácie, sa transformovalo na Federálnu daňovú službu.

Služba vykonáva kontrolu dodržiavania daňovej legislatívy, správnosti výpočtu, úplnosti a včasného platenia daní a iných povinných platieb, zodpovedá za vypracovanie a implementáciu daňovej politiky s cieľom zabezpečiť včasné prijímanie daní a iných povinných platieb do rozpočtov. všetkých úrovní a na platby štátnych mimorozpočtových fondov. Daňovú kontrolu vykonávajú pracovníci daňových úradov v medziach svojej pôsobnosti. Práva a povinnosti daňových orgánov a ich úradníkov určuje čl. 31, 32 daňového poriadku Ruskej federácie. Zákonník tiež stanovuje, že výkon právomocí a plnenie povinností ustanovených Daňovým poriadkom Ruskej federácie a ďalšími federálnymi zákonmi týkajúcimi sa daňovej kontroly vykonávajú orgány daňovej kontroly v ich súčinnosti, vrátane. s orgánmi colnej kontroly.

Colnú kontrolu v Ruskej federácii vykonáva Federálna colná služba, ktorá je pod jurisdikciou Ministerstva hospodárskeho rozvoja a obchodu Ruskej federácie, ktorá má osobitné právomoci na vykonávanie svojich funkcií v colnej oblasti. a v súvisiacich oblastiach – daňová a menová kontrola.
Je zaujímavé, že colné orgány požívajú práva a plnia povinnosti daňových úradov vyberať dane a poplatky pri preprave tovaru cez colnú hranicu v súlade s colnou legislatívou Ruskej federácie, daňovým poriadkom Ruskej federácie, inými federálne zákony o daniach a (alebo) poplatkoch, ako aj iné federálne zákony.

Nezabudnite, že menovú kontrolu v Ruskej federácii vykonávajú menové kontrolné orgány, ktorými budú Centrálna banka Ruskej federácie (Banka Ruska) a vláda Ruskej federácie (systém federálnych výkonných orgánov, napr. Ministerstvo financií Ruskej federácie). Nezabudnite, že menová kontrola v Ruskej federácii sa vykonáva podľa nasledujúcich oblastí: určenie súladu prebiehajúcich menových transakcií s platnou legislatívou a dostupnosť potrebných licencií a povolení na ne ; kontrola plnenia záväzkov v cudzej mene voči štátu rezidentmi, ako aj záväzkov pri predaji cudzej meny na domácom trhu Ruskej federácie; kontrola platnosti platieb v cudzej mene; kontrola úplnosti a objektivity účtovníctva a vykazovania o devízových transakciách, ako aj o transakciách cudzozemcov v mene Ruskej federácie.

Kontrola auditu v Ruskej federácii (audítorská činnosť) sa vykonáva v súlade s federálnym zákonom zo 7.8.2001 č. 119-FZ „O audítorskej činnosti“, ktorý definuje právny základ pre reguláciu audítorskej činnosti v Ruskej federácii, ako aj ako v ϲᴏᴏᴛʙ ᴇᴛϲᴛʙ as ďalšími federálnymi zákonmi upravujúcimi vzťahy vznikajúce pri vykonávaní audítorskej činnosti.
Vzťahy vznikajúce pri vykonávaní audítorskej činnosti môžu byť upravené aj vyhláškami prezidenta Ruskej federácie a vyhláškami vlády Ruskej federácie. Výkonné orgány regulujú audítorskú činnosť v rôznych oblastiach - realizácia štátnej politiky v oblasti audítorskej činnosti, rozvoj opatrení štátnej podpory rozvoja trhu audítorských služieb. Okrem vyššie uvedeného podliehajú regulácii tieto otázky: certifikácia audítorov a licencovanie audítorských organizácií; vytváranie a akreditácia profesijných audítorských združení; výkon kontroly činnosti audítorských organizácií a pod.

Audítorská činnosť v Ruskej federácii sa vykonáva na základe federálnych pravidiel (štandardov) audítorskej činnosti, interných pravidiel (štandardov), ktoré sú platné v profesijných audítorských združeniach a audítorských organizáciách (môžu ich využiť súkromní audítori vykonávajúci svoju činnosť bez založenia právnickej osoby) Pravidlá (štandardy) podporujú zvyšovanie kvality vykonávaných auditov, zabezpečujú porovnateľnosť činností audítorských firiem (audítorov)

Kontrolná činnosť sa vykonáva formou povinných a iniciatívnych auditov. Federálny zákon „O audítorskej činnosti“ definuje skupiny podnikateľských subjektov, ktorých činnosť podlieha povinnému auditu na základe určitých kritérií. Takýmito kritériami v Ruskej federácii budú: organizačná a právna forma (otvorené akciové spoločnosti), druh činnosti (banky, poisťovne, komoditné a burzy, investičné inštitúcie atď.), ukazovatele finančnej výkonnosti (objem príjmov, výška majetku) atď.

V niektorých prípadoch môže vládna agentúra vystupovať ako zákazník kontroly auditu, napríklad pri vykonávaní auditu komerčných organizácií využívajúcich verejné prostriedky.

Vnútorná kontrola v Ruskej federácii sa vykonáva rozhodnutím účastníkov (majiteľov) podnikateľského subjektu alebo výkonného orgánu (manažéra), s výnimkou bankového sektora, kde je organizácia vnútornej kontroly povinná pre komerčné banky. Kontrolu na farme v Ruskej federácii vykonávajú: riadiace orgány (napríklad správna rada); správa podniku; špecializované služby (vnútorný audit, vnútorná kontrola) alebo zamestnanci, ktorých pracovnou náplňou je monitorovanie. V niektorých prípadoch legislatíva ustanovuje povinnú voľbu revíznej komisie (audítora), napríklad pre akciové spoločnosti. Organizácia môže vykonávať vnútornú kontrolu samostatne aj na základe dohody s audítorskou organizáciou. Úverová inštitúcia je povinná organizovať vnútornú kontrolu, ktorá zabezpečuje primeranú úroveň spoľahlivosti v súlade s povahou a rozsahom vykonávaných operácií.

Verejná kontrola v Ruskej federácii sa vykonáva v rôznych oblastiach činnosti, napríklad v oblasti vzdelávania, sociálneho poistenia a dôchodkov.

Napríklad Program sociálno-ekonomického rozvoja Ruskej federácie na strednodobé obdobie (2002-2004), schválený nariadením vlády Ruskej federácie z 10. júla 2001 č. 910-r, predpokladá rozšírenie participácie verejnosti na riadení školstva vytvorením správnych rád, ktorých činnosť bude zabezpečovať prílev ďalších finančných, materiálnych a ľudských zdrojov do školstva, ich efektívne využívanie a verejnú kontrolu.

Federálny zákon č. 65-FZ zo 16. júla 1999 (článok 4) „O základoch povinného poistenia“ stanovuje, že jednou zo základných zásad vykonávania povinného sociálneho poistenia bude zabezpečenie dohľadu a verejnej kontroly.

V systéme povinného dôchodkového poistenia bola dekrétom prezidenta Ruskej federácie z 23. júla 2003 č. 827 „O verejnej rade pre investovanie dôchodkového sporenia“ vytvorená Verejná rada pre investovanie dôchodkového sporenia, ktorá vykonáva: verejná kontrola činnosti subjektov vzťahov pri tvorbe a investovaní dôchodkových úspor; vypracovanie odporúčaní a návrhov regulačných právnych aktov zameraných na ochranu oprávnených záujmov poistencov, vytvorenie systému garantovania bezpečnosti dôchodkového sporenia a ďalších funkcií.

Spôsoby, ako zlepšiť finančnú kontrolu v Rusku

Úlohu finančnej kontroly pri vytváraní systému finančného riadenia adekvátneho moderným ekonomickým podmienkam nemožno preceňovať. V súvislosti s tým je potrebné skvalitniť finančnú kontrolu za účelom zvýšenia jej účinnosti a efektívnosti, t.j. zvýšenie primeranosti dosiahnutých pozitívnych výsledkov v procese sledovania zamýšľaných cieľov pri súčasnom zohľadnení vynaložených nákladov (časové, materiálne a peňažné zdroje, pracovné sily a pod.)

Zlepšenie finančnej kontroly v Ruskej federácii by sa malo uskutočniť v nasledujúcich hlavných oblastiach. Vytvorenie metodického základu finančnej kontroly v Ruskej federácii ako najdôležitejšej zložky národnej kontroly umožní všetkým subjektom kontroly a podnikateľským subjektom získať jasné usmernenia v procese určovania a plnenia svojich úloh, funkcií, právomocí, ako aj ako určiť ciele, zámery, princípy, dátové štandardy finančnej kontroly atď. P. Taktiež je potrebné právne vymedziť: druhy finančnej kontroly, subjekty a predmety finančnej kontroly, oddeliť oblasti vonkajšej a vnútornej finančnej kontroly. Nedostatok spoločných prístupov ku klasifikácii finančnej kontroly, jednotná terminológia z hľadiska definovania takých kľúčových pojmov ako druh, forma, metódy kontroly, vytvára ťažkosti pri tvorbe a aplikácii predpisov (metodické dokumenty regulačných orgánov a pod.), prispieva k vzniku množstva kontroverzných situácií, napríklad pokiaľ ide o sankcie za finančné porušenia. Je tiež potrebné dokončiť vývoj jednotného kodifikovaného systému štandardov finančnej kontroly s využitím skúseností Účtovnej komory Ruskej federácie.

V otázkach skvalitňovania finančnej kontroly zohrávajú veľkú úlohu rôzne profesijné združenia, združenia orgánov finančnej kontroly, ktorých činnosť umožní riešiť tak jednotlivé otázky implementácie toho či onoho typu finančnej kontroly v Ruskej federácii, ako aj kľúčové otázky metodika finančnej kontroly.

Kľúčovým smerom pre zlepšenie štátnej finančnej kontroly ako najdôležitejšej zložky finančnej kontroly v Ruskej federácii a zvýšenie jej efektívnosti bude prijatie jednotnej koncepcie štátnej finančnej kontroly v Ruskej federácii, ktorá by mala vytvoriť jednotný metodický a právny základ. na vykonávanie štátnej finančnej kontroly v Ruskej federácii určiť systém orgánov vykonávajúcich kontrolu, ako aj mechanizmus ich interakcie. V rámci tejto problematiky je potrebné vypracovať vedecké a metodické základy pre hodnotenie efektívnosti činnosti orgánov štátnej finančnej kontroly a ich zamestnancov.

Všimnime si skutočnosť, že v moderných podmienkach neexistuje mechanizmus interakcie medzi orgánmi štátnej finančnej kontroly a zákonodarnou (zastupiteľskou) a výkonnou mocou, ktorej rozvoj bude kľúčovou otázkou pri organizovaní štátnej finančnej kontroly v Ruskej federácii. Nezabúdajte, že dôležitou otázkou bude aj určenie orgánu, ktorý má postavenie najvyššieho kontrolného orgánu. Okrem uvedeného je mimoriadne dôležité jasne definovať postavenie orgánov štátnej finančnej kontroly vo vzťahu k orgánom kontroly auditu, uzákoniť ich prioritu v otázkach metodiky finančnej kontroly. Otázka potreby vypracovania základných právnych aktov, akými sú federálny zákon o štátnej finančnej kontrole v Ruskej federácii a o postavení kontrolných a účtovných orgánov, ešte nie je vyriešená.

Pre zvýšenie efektívnosti vynakladania verejných prostriedkov by sľubným smerom na zlepšenie kontroly bol prechod na audit efektívnosti verejných výdavkov, čo je oblasť činnosti kontrolných orgánov, ktorá zahŕňa analýzu efektívnosti a efektívnosti využívania verejných financií. finančných prostriedkov, posúdenie možných rezerv na ich rast a opodstatnenosť čerpania. V súčasnosti neexistuje jednotná metodika vykonávania auditu efektívnosti verejných výdavkov, nie sú definované kritériá a ukazovatele efektívnosti využívania verejných prostriedkov. Je potrebné dokončiť prácu na špecifikovaní a legislatívnej úprave kritérií neefektívneho nakladania s rozpočtovými prostriedkami, nakladania s majetkom štátu, ako aj zodpovednosti za jeho neefektívne nakladanie.

Značný podiel na celkovom objeme finančných porušení zistených pri finančnej kontrole bude tvoriť zneužitie rozpočtových prostriedkov. V tomto prípade nie sú jasne definované dôvody, pre ktoré možno použitie rozpočtových prostriedkov interpretovať ako nevhodné, a neexistujú ani právne mechanizmy, ktoré by mali smerovať k posilneniu opatrení zodpovednosti za zneužívanie a neefektívne nakladanie s verejnými prostriedkami.

Nezabúdajte, že dôležitým problémom pri vykonávaní kontroly bude nízke percento návratnosti rozpočtových prostriedkov na základe výsledkov auditov a inšpekcií. V súvislosti s tým je mimoriadne dôležité prijať súbor opatrení: zvýšiť mieru účinnosti kontrolných opatrení zameraných na objasnenie zodpovednosti verejných funkcionárov za porušovanie požiadaviek zákona o plnení rozpočtov a mimorozpočtových fondov a o nakladaní s majetkom štátu; zvýšiť zodpovednosť úradníkov za nedodržanie pokynov kontrolných orgánov; o ustanovení právnych noriem, ktorým sa ustanovuje mechanizmus vracania rozpočtových prostriedkov a zodpovednosť úradníkov za poskytovanie nezabezpečených rozpočtových pôžičiek a preddavkov a pod.

Pre zvýšenie efektívnosti auditov finančnej a hospodárskej činnosti ako jednej z hlavných metód finančnej kontroly je mimoriadne dôležité legislatívne upraviť podklady na vykonávanie auditu, definovať účel a ciele auditu, postup pri jeho vykonávaní; zloženie orgánov s právom vykonávať audit, ich práva a povinnosti; určujú práva a povinnosti kontrolovaných organizácií a pod.

Nemali by sme zabúdať, že dôležitou otázkou pri skvalitňovaní kontroly bude odstránenie duplicitných činností kontrolných orgánov, ktoré spočívajú vo vykonávaní ich funkcií rôznymi orgánmi vo vzťahu k rovnakým predmetom kontroly - Ministerstvo financií Ruskej federácie. federácie, federálne pokladničné orgány, účtovná komora Ruskej federácie, kontrolné orgány vytvorené hlavnými manažérmi a správcami rozpočtových prostriedkov pri vykonávaní následnej finančnej kontroly.

Daňové a colné kontrolné orgány by mali užšie spolupracovať s výkonnými kontrolnými orgánmi, predovšetkým s federálnymi pokladničnými orgánmi a účtovnou komorou Ruskej federácie. K zvýšeniu efektívnosti daňovej kontroly okrem vyššie uvedeného prispeje: riešenie problémov súvisiacich s vývojom foriem a metód kontrolnej práce vo vzťahu k daňovníkom podávajúcim „nulové zostatky“ alebo nepodávajúcim daňové hlásenia; ďalší rozvoj daňovej správy a to predovšetkým pre podnikateľské subjekty pôsobiace v prioritných oblastiach činnosti pre daný región; zavedenie systému nepriamej kontroly, ktorá je založená na hodnotení rizika neplatenia daní a iných povinných platieb; rozšírenie oblastí interakcie s verejnými organizáciami daňových poplatníkov; zlepšenie softvéru pre postup kontroly na mieste, ako aj štandardizácia postupu pre kontroly na mieste a na pultoch atď.

Využívanie nových informačných technológií by sa malo stať faktorom zefektívnenia štátnej finančnej kontroly. Informatizácia činnosti orgánov verejnej moci a štátnej finančnej kontroly na báze vyspelých technológií otvára perspektívy pre zvyšovanie efektívnosti využívania verejných zdrojov. S nástupom nových informačných technológií bude možné plne zabezpečiť otvorenosť rozpočtov na všetkých úrovniach, možnosť kontroly v reálnom čase výdavkov a príjmov každého prijímateľa rozpočtových prostriedkov. Dostupnosť operatívnych informácií o finančných a ekonomických činnostiach všetkých účastníkov rozpočtového procesu pomôže predchádzať porušovaniu finančných a ekonomických činností. Materiál bol zverejnený na http://site
Za zmienku stojí, že pre vytvorenie jednotného informačného priestoru je potrebné zabezpečiť informačnú kompatibilitu výsledkov činnosti kontrolných orgánov, automatizovať evidenciu kontrolnej činnosti a zabezpečiť výmenu relevantných informácií medzi kontrolnými orgánmi a pod.

Na zlepšenie kontroly auditu si osobitnú pozornosť zasluhuje problém zvyšovania kvality poskytovaných audítorských služieb. Nemali by sme zabúdať, že v tomto smere má veľký význam vypracovanie dodatočných kritérií charakterizujúcich činnosť audítorských organizácií popri dodržiavaní existujúcich pravidiel (noriem) Okrem vyššie uvedených faktorov, ako je tvorba metód hodnotenia škôd z nekvalitného výkonu prispeje aj k zvýšeniu kvality poskytovaných audítorských služieb audit, zjednodušenie existujúceho systému správy súdnych spisov a pod.Kvalita audítorských služieb úzko súvisí s úrovňou kvalifikácie audítorov, skvalitnením k čomu by mal prispieť efektívnejší systém ich odbornej prípravy. Pomoc pri implementácii tejto oblasti by mali poskytovať aj profesijné audítorské združenia (napríklad Audítorská komora Ruska)

Nemali by sme zabúdať, že dôležitým smerom k zlepšeniu kontroly auditu v Ruskej federácii by mala byť zmena charakteru auditu, ktorá bude spočívať nielen vo vyjadrení názoru na spoľahlivosť vykazovania, ale aj v poskytovaní potrebných informácií svojich používateľov o skutočnej finančnej situácii podnikateľského subjektu. Stojí za zmienku, že pre ďalšie rozšírenie interakcie medzi orgánmi štátnej finančnej kontroly a audítorskými organizáciami je mimoriadne dôležité rozšíriť a jasnejšie formalizovať oblasti možnej spolupráce, napríklad z hľadiska analýzy racionálneho a efektívneho využívania verejné finančné zdroje a majetok organizácií. Najdôležitejším bodom bude aj koordinácia záujmov všetkých účastníkov trhu audítorských služieb na základe efektívneho mechanizmu jeho regulácie, ktorý by zahŕňal opatrenia nielen administratívneho, ale aj finančného vplyvu a zohľadňoval by zohľadňujú systém zavedených dátových štandardov, ktoré majú dnes najmä deklaratívny charakter.

Pripomeňme skutočnosť, že v moderných podmienkach si jej riešenie vyžaduje legislatívnu podporu vnútroekonomickej finančnej kontroly, ktorej súčasný stav umožňuje hovoriť výlučne o jej tvorbe, nie o jej rozvoji. Je potrebné uzákoniť základ pre fungovanie služieb vnútornej kontroly a vytvoriť základ pre ich interakciu s inými orgánmi finančnej kontroly. Nemali by sme zabúdať, že dôležitým smerom k zlepšeniu systému kontroly na farme bude vývoj a implementácia najracionálnejších foriem a metód jeho implementácie, ktoré prispejú k zníženiu zneužívania úradníkov, bezpečnosti a racionálnemu využívaniu finančných zdrojov. a zníženie náročnosti kontrolných prác (napríklad zavedenie rozpočtovania na základe výsledkov)

K ďalšiemu rozvoju a skvalitňovaniu verejnej kontroly má napomôcť realizácia nasledovných opatrení: rozšírenie činnosti správnych rád, ktorých vytvorenie počíta súčasná legislatíva; presnejšia úprava niektorých aspektov činnosti neziskových organizácií (verejné organizácie, strany, zväzy a pod.), ako napríklad informovanie o výsledkoch ich činnosti (určenie konkrétneho zoznamu médií, v ktorých by mali byť správy takýchto organizácií zverejňovať, pričom sa ustanovujú sankcie za obchádzanie správ o uverejnení); legislatívna podpora postupov prístupu k štátnym informačným zdrojom, s výnimkou informácií s obmedzeným prístupom, ako najdôležitejšieho základu pre vykonávanie verejnej kontroly činnosti štátnych orgánov, samospráv, verejných, politických a iných organizácií; zabezpečenie možnosti účasti verejnosti pri vykonávaní konkrétnych kontrolných akcií (napríklad inventarizácia zásob a peňažných prostriedkov v hotovosti)

Kontrolné otázky

• Čo je obsahom finančnej kontroly, jej ciele a zámery?
• Aké princípy sú základom organizácie finančnej kontroly?
• Rozšíriť pojmy „systém finančnej kontroly“ a „mechanizmus finančnej kontroly“.
• Aký je vzťah medzi finančnou kontrolou a účtovníctvom?
• Aké sú špecifiká kontroly auditu?
• Podľa akých kritérií sa klasifikuje štátna finančná kontrola?
• Aký je účel vnútropodnikovej finančnej kontroly?
• Popíšte hlavné formy a metódy finančnej kontroly.
• Aké sú právomoci orgánov štátnej finančnej kontroly?
• Aké sú hlavné smery rozvoja systému finančnej kontroly v Ruskej federácii?

Úlohy na samostatnú prácu

• Zostavte schému zohľadňujúcu typy, formy a metódy finančnej kontroly.
• Zostavte schému zohľadňujúcu rozdelenie činností a vzájomné pôsobenie orgánov štátnej finančnej kontroly s prihliadnutím na úlohy, ktoré plnia, a funkcie, ktoré plnia.
• Vykonať porovnávaciu analýzu právomocí orgánov štátnej finančnej kontroly v procese uplatňovania sankcií za finančné priestupky. Posúdiť uplatnené finančné sankcie z hľadiska ich účinnosti.

V tomto článku sa zoznámime s jedným zo základných pojmov finančného práva, ktorého význam nemožno preceňovať ani v teórii, ani v praxi. Poďme analyzovať jeho typy, metódy, formy. ako koncepcia sa bude diskutovať aj v materiáli.

Definícia pojmu

Začnime kľúčovým slovom. Finančná kontrola - činnosť rôznych objektov (hospodárska, štátna, verejná, obecná atď.) zo strany:

• kontrola včasnosti a presnosti ekonomického plánovania;
• úplnosť a platnosť prijatia príjmových tokov do určitých fondov;
• efektívnosť a správne využívanie finančných prostriedkov.

Tento druh kontroly by mal byť vždy upravený právnymi normami.

Ide o dôležitý nástroj, ktorý môže zabezpečiť zákonnosť finančných a ekonomických činností. Práve finančná kontrola zabraňuje plytvaniu, zlému hospodáreniu a odhaľuje fakty o zneužívaní moci, krádežiach financií a hmotného majetku. Jeho účinnosť závisí od stupňa interakcie medzi subjektmi: vládne orgány, systémy samosprávy, orgány činné v trestnom konaní, audítorské spoločnosti.

Gradácia ovládania

Finančná kontrola sa z hľadiska zloženia predmetov delí na:

• verejnosť;
• občianske;
• štát;
• rezortný;
• právne;
• vnútropodnikové (vnútropodnikové);
• breh;
• audit (nezávislý).

V oblastiach finančnej činnosti sa pozoruje nasledujúca gradácia:

• daň;
• zvyky;
• rozpočet;
• úver;
• mena;
• poistenie.

Pozrime sa na tieto odrody podrobnejšie.

Typy kontroly podľa zloženia predmetu

Prejdime k rozboru druhov a foriem finančnej kontroly. V závislosti od subjektov (kto ho vykonáva) sa delí na niekoľko typov.

Štát. Kontrola je tu záležitosťou vládnych agentúr. Ich úlohou je zabezpečovať štátne a verejné záujmy tak z hľadiska prijímania príjmov do štátnej pokladnice, ako aj vynakladania rozpočtových prostriedkov.

Vnútorne sa forma štátnej finančnej kontroly delí na tri typy:

1. Parlamentné - zo strany zákonodarnej zložky.
2. Prezidentské - od hlavy štátu.
3. Vládna - zo strany výkonnej moci.

rezortný. Kontrolu vykonávajú útvary auditu ministerstiev. Kontrolujú finančné a ekonomické aktivity inštitúcií spadajúcich pod ich právomoc.

Na farme (firemné, vnútropodnikové). Predmety: finančné služby organizácií a podnikov. Predmetom bude finančná a ekonomická činnosť inštitúcie.

Ciele kontroly sú:

1. Zabezpečenie záujmov celého zariadenia.
2. Zníženie iracionálnych strát.
3. Identifikácia rezerv na zvýšenie zisku.
4. Zvyšovanie efektívnosti využívania zdrojov – peňažných, pracovných, materiálnych.

Breh. Monitorovanie aktivít klientov: organizácie, podniky. Vyrábajú ho komerčné banky, ktoré slúžia týmto zariadeniam. Cieľom je zabezpečiť, aby klienti dodržiavali pravidlá peňažných platieb a preverili si svoju bonitu.

Verejné. Subjektmi sú mimovládne inštitúcie: médiá, odbory a pod. Objekt závisí od úloh týchto inštitúcií. Odbory napríklad kontrolujú včasnosť výpočtu miezd a vyplácanie sociálnych dávok zo strany podniku.

Nezávislý. Predmet - audítorské firmy, individuálni audítori. Účelom ich činnosti je overovanie účtovnej závierky a overovanie spoľahlivosti účtovníctva.

Právne. Kontrolu vykonávajú orgány činné v trestnom konaní. Ide o forenzné účtovné kontroly a audity.

Civilný. Vykonávané jednotlivcami pri poberaní miezd, dávok, zrážok daní z príjmu, majetku atď.

Typy kontroly podľa oblasti činnosti

Finančná kontrola je rozdelená do šiestich kategórií v závislosti od oblasti činnosti.

Rozpočet. Toto je najdôležitejší druh na zozname. Vykonáva sa pri príprave, kontrole a schvaľovaní rozpočtu. Úlohou je overiť úplné využitie prostriedkov z výnosového podielu pokladnice.

Sleduje sa aj realizovateľnosť financovania rôznych druhov výdavkov, včasnosť prideľovania finančných prostriedkov z rozpočtu a ich efektívne a cielené čerpanie.

daň. Účelom tohto typu kontroly je mobilizácia daňových príjmov na všetkých úrovniach ruského rozpočtového systému.

colnice. Hlavnou úlohou je zabezpečiť včasné a úplné zaplatenie ciel do rozpočtu.

Kredit. Tento druh kontroly sa vykonáva pri poskytovaní a vymáhaní úverov a kontrole ich zabezpečenia.

Zahraničná výmena. Hlavným cieľom je zabezpečiť včasný a úplný príjem príjmov z exportu cudzej meny do Ruskej federácie. Rovnako aj potvrdenie o platnosti platby za dovoz v cudzej mene.

poistenie. Ide o dohľad nad správnou implementáciou poistných postupov. Cieľom je zabezpečiť stabilný rozvoj trhu s týmito službami.

Formy finančnej kontroly

Teraz prejdime k ďalšej téme. Formy finančnej kontroly sú špecifické spôsoby organizovania a vyjadrovania akcií. Delia sa v závislosti od času operácie alebo kontrolného postupu.

Celkovo sú tri:

1. Predbežné.
2. Aktuálne.
3. Následná kontrola.

Pozrime sa na každú podrobnejšie.

Predbežná kontrola

Pred uskutočnením dôležitej udalosti alebo udalosti sa vykonáva predbežná forma finančnej kontroly. Príkladom môže byť kontrola správnosti a zákonnosti dokumentácie, ktorá slúži ako základ pre príjem prostriedkov z rozpočtu.

Tento typ kontroly zvyčajne vykonávajú vyššie orgány ekonomických inštitúcií, riadenie finančnej a úverovej štruktúry. Preverujú hotovosť, úverové odhady a plány, regulačné výpočty, dokumenty o otvorení pôžičiek a prevode finančných prostriedkov.

Súčasná kontrola

Ďalšou formou finančnej kontroly je operatívna (aktuálna). Vykonáva sa priamo pri výdaji alebo príjme peňažných prostriedkov.

Na základe prevádzkových a účtovných údajov. Vizuálny dohľad a pravidelné inventarizácie pomáhajú predchádzať hospodárskym zločinom, ako aj včas regulovať finančné riziká.

Predmetom operatívnej kontroly sú doklady súvisiace s príjmom a prevodom peňažných prostriedkov. Inšpektori pravidelne porovnávajú skutočné výdavky s aktuálnymi rozpočtovými normami výdavkov, čo umožňuje včasné zistenie odchýlok.

Následná kontrola

Posledná forma organizácie finančnej kontroly je následná. Vykonáva sa po dokončení peňažnej transakcie. Cieľom je ďalej overiť platnosť a zákonnosť úkonov.

Jedným zo spôsobov, ako to urobiť, je analyzovať súvahy a výkazy. Audity a kontroly sa vykonávajú aj priamo na mieste – podniky, organizácie, inštitúcie.

Metódy kontroly

Na záver zvážime druhy, formy a metódy finančnej kontroly. Tieto zahŕňajú inšpekcie, audity, dohľad, prieskumy, pozorovania a analýzy činnosti. Poďme sa na ne pozrieť bližšie.

Kontroly. Týkajú sa primárnej dokumentácie, účtovnej závierky, účtovných registrov. Kontroly umožňujú vykonávať štatistické pozorovania, identifikovať jednotlivé problémy finančnej a hospodárskej činnosti a načrtnúť spôsoby odstránenia nedostatkov.

Rozdelený na:

1. Na mieste (dokumentárne) - priamo v organizáciách pod úradníkmi.
2. Pracovný stôl - na mieste kontrolného orgánu na základe poskytnutých dokumentov a dostupných informácií.

Vyšetrenie. Ide o osobné oboznámenie sa kontrolórov na mieste s určitými aspektmi činnosti organizácie. Zahŕňa nasledujúce nástroje:

• prieskum;
• kontrolné merania;
• kontrola na mieste;
• prieskumy.

Dohľad. Vykonáva ho kontrolná štruktúra nad činnosťou subjektov, ktoré získali licenciu na určitý druh prác a služieb. Cieľom je kontrolovať dodržiavanie noriem a pravidiel. Porušenie týchto pravidiel bude mať za následok zrušenie licencie.

Ekonomická analýza. Ide o podrobnú štúdiu finančných a účtovných výkazov. Vykonáva sa na posúdenie ekonomickej činnosti a finančnej situácie.

Dohľad (alebo monitorovanie). Ide o systematicky vykonávané kontrolné akcie. Cieľom je zistiť aktuálne zmeny v činnosti zariadenia.

Revízia. Ide o najdôležitejšiu, najkomplexnejšiu a najhlbšiu metódu finančnej kontroly. Pomáha zabezpečiť efektívnosť, opodstatnenosť a primeranosť použitia finančných prostriedkov, finančnú disciplínu a správnosť vykazovania. Cieľom je identifikovať porušenia a predchádzať im.

Vnútorne sú revízie rozdelené do niekoľkých skupín:

1. Kombinované, kontinuálne a selektívne.
2. Faktický a dokumentárny.
3. Čiastočné a úplné.
4. Náhle a plánovane.
5. Tematické a komplexné.

Typy a formy finančnej kontroly, ako sme videli, sú dosť rôznorodé. Aj táto činnosť sa vykonáva celým radom metód.

Forma finančnej kontroly - Ide o spôsob konkrétneho vyjadrenia a organizácie kontrolných akcií. Pod formou finančnej kontroly možno rozumieť aj jednotlivé aspekty prejavu podstaty kontroly v závislosti od času kontrolnej činnosti.

Formy finančnej kontroly:

Predbežné;

Prúd;

Následné.

Predbežné finančná kontrola sa vykonáva v štádiu zostavovania, preverovania a schvaľovania finančných plánov podnikov, odhadov príjmov a výdavkov inštitúcií a organizácií, návrhov rozpočtov, textov zmluvných dohôd, zakladajúcich dokumentov a pod. Pomáha tak predchádzať nesprávnemu, iracionálnemu vynakladaniu materiálnych, pracovných a finančných prostriedkov, ako aj negatívnym finančným výsledkom podnikateľských subjektov vo všeobecnosti. Táto forma finančnej kontroly pomáha predchádzať porušovaniu zákonov a nariadení.

Aktuálne finančná kontrola sa vykonáva v procese vykonávania finančných plánov, pri realizácii hospodárskych a finančných operácií, kedy sa kontroluje dodržiavanie noriem a štandardov pre vynakladanie zásob a hotovosti. Táto forma finančnej kontroly zahŕňa systematickú faktorovú analýzu činnosti podnikov a organizácií. Aktuálna finančná kontrola je dôležitá pri hľadaní rezerv na farme pre rast úspor. Denne ho vykonávajú finančné služby s cieľom eliminovať porušenie finančnej disciplíny.

Následná finančná kontrola sa vykonáva prostredníctvom analýzy a auditu účtovnej závierky na konci účtovného obdobia. Určené na hodnotenie výsledkov podnikateľskej činnosti a efektívnosti implementácie finančnej stratégie. Následná finančná kontrola je prepojená s predbežnou kontrolou na jej základe.

Metódy finančnej kontroly:

inšpekcie, prieskumy, dozor, rozbory finančnej činnosti, audity, pozorovania (monitorovanie).

1. Skontrolujte vykonávané v niektorých otázkach finančnej a hospodárskej činnosti na základe výkazníctva, súvahových a výdavkových dokladov. Identifikujú sa porušenia finančnej disciplíny a plánujú sa opatrenia na odstránenie ich negatívnych dôsledkov.

2. Vyšetrenie pokrýva určité aspekty činnosti podnikov, organizácií, inštitúcií, ale na rozdiel od kontrol - na širšom spektre ukazovateľov a určuje finančnú situáciu hospodárskych subjektov, vyhliadky na ich rozvoj, potrebu reorganizácie alebo preorientovania výroby. Vykonávajú sa prieskumy a dotazníky.

3. Analýza ako metóda finančnej kontroly by mala byť systémová a faktorová. Vykonáva sa podľa pravidelných alebo ročných správ. Odhaľuje sa úroveň implementácie plánu, dodržiavanie štandardov výdavkov, finančná disciplína atď.

4. Revízia- spôsob dokladovej kontroly finančnej a hospodárskej činnosti podniku, organizácie, inštitúcie, dodržiavanie právnych predpisov vo finančných záležitostiach, spoľahlivosť účtovníctva a výkazníctva, spôsob dokladovania zistení manka, výdavkov, sprenevery a odcudzenia finančných prostriedkov a materiálne aktíva a predchádzanie finančnému zneužívaniu.

Revízie.

Hlavnou metódou finančnej kontroly je audit, t.j. najhlbšie a najúplnejšie preskúmanie finančných a ekonomických činností podnikov, organizácií, inštitúcií s cieľom overiť ich zákonnosť, správnosť a účelnosť. Audity vykonávajú rôzne regulačné orgány, najmä finančné, ako aj štátne orgány vo vzťahu k podriadeným organizáciám. Audity sa môžu vykonávať podľa plánu týchto orgánov, ako aj podľa pokynov iných príslušných orgánov vrátane orgánov činných v trestnom konaní. Audity sa vykonávajú na základe vopred zostaveného pracovného programu pre audítorov, ktorí majú široké práva: kontrolovať primárne dokumenty, finančné výkazy, plány, odhady, skutočnú dostupnosť peňazí a cenných papierov v kontrolovaných podnikoch; vykonávať čiastočné alebo úplné inventarizácie, pečatiť sklady a registračné pokladne; prilákať špecialistov a odborníkov na vykonávanie auditov atď.

Podľa obsahu sa delia na dokumentárne a faktografické. Dokladové audity zahŕňajú kontrolu rôznych finančných dokumentov, najmä primárnych peňažných dokumentov (faktúry, objednávky, šeky), a nielen správ, odhadov a pod. Na základe ich analýzy je možné určiť zákonnosť a vhodnosť vynaložených prostriedkov. Pri samotnom audite sa kontroluje prítomnosť peňazí, cenných papierov a hmotného majetku.

V závislosti od času implementácie môžu byť audity naplánované alebo neplánované.. Audity sa v zásade vykonávajú v súlade s plánom, ktorý zostavujú vyššie orgány, ministerstvá a rezorty. Plánované audity vo výrobnom sektore sa vykonávajú najmenej raz ročne av nevýrobnom sektore najmenej dvakrát ročne.

Podľa sledovaného obdobia činnosti sú audity frontálne a výberové. Pri frontálnom (úplnom) audite sa kontrolujú všetky finančné aktivity subjektu za určité obdobie. Výberový (čiastočný) audit je previerkou finančnej činnosti len na krátke časové obdobie. Doba auditu nie je dlhšia ako 30 dní.

Na základe rozsahu činnosti sa audity delia na komplexné, v ktorej sa preverujú finančné aktivity daného subjektu v rôznych oblastiach, a tematické, ktoré sa obmedzujú na preskúmanie akejkoľvek oblasti finančnej činnosti.

Výsledky auditu sú zdokumentované v akte veľkého právneho významu. Podpisuje ho vedúci audítorského tímu (audítor), vedúci kontrolovanej organizácie a jej hlavný účtovník. Riaditeľ a hlavný účtovník kontrolovanej organizácie musia svoje námietky a pripomienky písomne ​​pripojiť k správe o audite a podpísať ju.

Na základe revíznej správy sa prijímajú tieto opatrenia:

– odstraňovať zistené porušenia finančnej disciplíny;

– náhrada spôsobenej materiálnej škody;

– pripravujú sa návrhy na predchádzanie porušovaniu štátnej disciplíny;

– páchatelia sú postavení pred súd. Vedúci organizácie, ktorá audit vymenovala, je povinný zabezpečiť kontrolu plnenia rozhodnutí prijatých na základe jeho výsledkov.

Ak sú nevyhnutné neodkladné opatrenia na odstránenie porušení a zneužití zistených auditom a na postavenie páchateľov počas auditu pred súd, vypracuje sa samostatný (predbežný) zákon a materiály z auditu sa postúpia vyšetrovacím orgánom. Vedúci kontrolovanej organizácie je povinný bez čakania na ukončenie kontroly prijať opatrenia na odstránenie zistených porušení. Príslušný záznam sa o tom urobí v správe o audite. Akty auditov vykonávaných v súlade s rezortnou kontrolou sa na požiadanie poskytujú ministerstvu financií, finančným orgánom zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a miestnym orgánom.

20. Rozpočtové právo Ruskej federácie: pojem, pramene, miesto v systéme finančného práva.

Zákon o rozpočte- ide o súbor finančných a právnych noriem upravujúcich vzťahy týkajúce sa organizácie rozpočtovej sústavy, určujúce zloženie a postup pri oddeľovaní príjmov a výdavkov v rozpočtovej sústave, rozpočtovú pôsobnosť štátu a obcí, ako aj rozpočtový proces .

Pramene rozpočtového zákona. Základom všetkých právnych noriem upravujúcich rozpočtové vzťahy je ústava. Viaceré jeho články priamo stanovujú počiatočné zásady a zásady rozpočtovej činnosti v Ruskej federácii (články 71, 106). Okrem toho ústavné normy všeobecného významu určujú základné princípy a formy vzťahov v oblasti rozpočtu, základ organizácie rozpočtovej činnosti štátu a ochranu práv a oprávnených záujmov subjektov, ktoré sa na ňom podieľajú.

Spomedzi platných legislatívnych aktov v tejto oblasti treba osobitne spomenúť BC, kodifikovaný federálny legislatívny akt upravujúci rozpočtové vzťahy v krajine. Ustanovuje všeobecné zásady rozpočtovej legislatívy, právny základ fungovania rozpočtovej sústavy vrátane federálneho rozpočtu, rozpočty ustanovujúcich subjektov federácie a obcí, štátne mimorozpočtové fondy, vymedzuje právne postavenie subjektov štátnej správy a samosprávy. rozpočtové právne vzťahy, základy medzirozpočtových vzťahov, rozpočtový proces, dôvody a druhy zodpovednosti za porušenie rozpočtovej legislatívy.

Každoročne prijímané zákony o federálnom rozpočte okrem konkrétnych ukazovateľov jeho príjmov a výdavkov obsahujú aj pravidlá všeobecného významu, t. j. normy rozpočtového práva.

Vo sfére rozpočtových vzťahov sú na federálnej úrovni okrem zákonov aj dekréty prezidenta, dekréty vlády, právne akty ministerstva financií, ktoré zohrávajú významnú úlohu pri praktickej organizácii rozpočtovej činnosti štátu. štát.

V súvislosti s rozdelením kompetencií pre právnu úpravu rozpočtových vzťahov medzi vládne orgány na rôznych úrovniach sú prameňmi rozpočtového práva pôsobiace na príslušnom území aj právne akty zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a povinné zdravotné poistenie. Tieto právne akty špecifikujú vo vzťahu k miestnym charakteristikám pravidlá stanovené na federálnej úrovni a nemali by s nimi byť v rozpore.

Rozpočtové právo je súčasťou finančného práva, je pododvetvie, rozpočtové právo je osobitnou časťou finančného práva.

Mnohé pravidlá rozpočtového práva vychádzajú z pravidiel všeobecnej časti finančného práva. Vrátane nariadení o finančnom systéme ako celku. Normy rozpočtového práva majú zároveň špecifický význam pre mnohé finančné a právne normy všeobecnejšieho obsahu. Napríklad kapitola 26 pred Kristom sa volá: „Základy štátnej a obecnej finančnej kontroly“. Rozpočtová legislatíva zároveň upravuje špecifický druh finančnej kontroly, ktorá sa odlišuje obsahom a rozsahom - rozpočtová kontrola. Rozpočtová kontrola ako druh finančnej kontroly je systém kontrolných opatrení na overenie zákonnosti vzťahov vznikajúcich v súvislosti s tvorbou, rozdeľovaním a používaním rozpočtov rozpočtovej sústavy - centralizovaných peňažných fondov štátu a obcí.

TÉMA 3. SOCIÁLNO-EKONOMICKÁ PODSTATA

FINANCIE A ICH FUNKCIE

Prednáška č.6. Finančná kontrola a jej úloha pri rozdeľovaní a efektívnom využívaní finančných prostriedkov

Cieľ: zvážiť podstatu a účel finančnej kontroly; oboznámiť sa s metódami a formami finančnej kontroly; študovať vlastnosti predbežnej, súčasnej a následnej finančnej kontroly; zvážiť organizáciu celoštátnej kontroly; preštudovať si postup pri výkone finančnej kontroly v Doneckej ľudovej republike.

Plán

2. Druhy, formy a metódy finančnej kontroly.

3. Organizácia finančnej kontroly v DĽR.

Efektívnosť implementácie finančnej politiky závisí od mnohých faktorov, medzi ktorými zohráva osobitnú úlohu finančná kontrola.

Finančná kontrola je formou implementácie kontrolnej funkcie financií.

Finančná kontrola– cieľavedomá činnosť oprávnených orgánov na zabezpečenie dodržiavania stanovených foriem a metód finančných vzťahov podnikateľskými subjektmi, analýza ich efektívnosti a vypracovanie návrhov na ich zlepšenie.

Finančná kontrola– súbor druhov, foriem a metód kontroly zákonnosti a uskutočniteľnosti finančných transakcií a implementácie cieľov finančnej politiky na tomto základe.

Práve finančná kontrola poskytuje spätnú väzbu medzi stanoveným cieľom a cieľmi finančnej politiky a dosahovanými praktickými výsledkami ekonomického rozvoja. Údaje získané v dôsledku finančnej kontroly sú základom pre zmenu koncepcie finančnej politiky, pre vypracovanie nových finančných plánov a prognóz preskupovania finančných zdrojov, zmeny foriem finančných vzťahov, ktoré zase potrebujú kontrolu.

Konečným cieľom finančnej kontroly je teda podporovať vytváranie a úspešnú realizáciu vedecky podloženej finančnej politiky a efektívneho finančného mechanizmu pre všetky subjekty finančných vzťahov, ako aj racionálne využívanie finančných zdrojov vo všetkých častiach ekonomiky.

Základom finančnej kontroly je: princípy:

ü objektivita (vykonávaná v súlade s požiadavkami platnej legislatívy);

ü konzistencia (vykonáva sa v určitých intervaloch);

ü komplexný charakter (zahŕňa všetky aspekty finančnej a hospodárskej činnosti);

ü efektívnosť (na základe jej výsledkov sa prijímajú určité opatrenia);

ü publicita (výsledky sú zverejňované pre širokú verejnosť);

ü preventívnosť (proaktívny charakter finančnej kontroly);

ü nezávislosť (vylúčenie materiálnych alebo morálnych záujmov inšpektora).

Úlohy, druhy, formy, metódy, subjekty a predmety finančnej kontroly by sa mali posudzovať v závislosti od úrovne jej vykonávania.

Finančná kontrola na makroúrovni- ide o kontrolu zo strany štátu nad procesom tvorby a pohybu finančných zdrojov všetkých častí finančného systému. Jeho úlohy sú:

ü zabezpečenie procesu tvorby a využívania centralizovaných fondov fondov;

ü súlad existujúcich foriem a metód finančných vzťahov s tým, čo je objektívne nevyhnutné;

ü identifikácia a odstránenie nerovnováh v rozdelení finančných zdrojov medzi odvetvia a regióny s cieľom ich čo najefektívnejšieho využitia.

Predmet finančnej kontroly na makroúrovni - verejné financie.

Subjekty finančnej kontroly na makroúrovni - vrcholné orgány zákonodarnej a výkonnej moci a správy, ako aj osobitné kontrolné orgány.

Finančná kontrola na mikroúrovni– ide o kontrolu na úrovni jednotlivých podnikateľských subjektov všetkých foriem vlastníctva. Jeho úlohy sú:

ü zabezpečenie súladu podnikateľských subjektov s platnou finančnou legislatívou;

ü zabezpečenie včasného a úplného plnenia finančných záväzkov voči rozpočtu a zvereneckým fondom, protistranám;

ü identifikácia vnútroekonomických rezerv na rast finančných zdrojov;

ü podpora racionálneho využívania všetkých typov zdrojov, riadneho vedenia záznamov a podávania správ.

Nezákonnosť konania jednotlivých podnikateľských subjektov vedie k deformácii finančnej politiky a bráni dosahovaniu zamýšľaných výsledkov. Ak kontrola odhalí sústavné porušovanie finančnej legislatívy väčšinou subjektov, môže to znamenať, že finančná politika nezohľadňuje ich záujmy. Je potrebné vykonať úpravy tejto politiky, pretože žiadne posilnenie kontroly neprinesie želané výsledky, kým finančná politika nezohľadní záujmy všetkých subjektov finančných vzťahov.

Objekt finančnej kontroly na mikroúrovni– finančné a ekonomické aktivity podnikov, organizácií a inštitúcií.

Subjekty finančnej kontroly na mikroúrovni– ekonomické služby podniku, jeho jednotlivých špecialistov, ako aj manažment podniku.

V období prechodu z administratívnej na trhovú formu riadenia sa finančná kontrola výrazne oslabila. Bola uzavretá stávka, že v trhových podmienkach sa ekonomické páky stanú najlepšími kontrolórmi. Teraz je zrejmé, že táto pozícia je nesprávna.

Druhy, formy a metódy finančnej kontroly

Finančná kontrola zabezpečuje jej rôzne druhy, formy a metódy.

Druhy kontrola je určená vzťahom medzi ovládajúcou a ovládanou osobou.

Formuláre– odrážať štádium jeho implementácie vo vzťahu k pohybu peňažných tokov.

Metódy– súbor techník a metód na jeho realizáciu.

Na základe toho bude klasifikácia finančnej kontroly vyzerať takto (obrázok 6.1).

3.2.1. Audit

6.1 Klasifikácia finančnej kontroly

1. V závislosti od typu finančnej kontroly:

1.1. Vnútorná kontrola– realizujú ekonomické služby podnikov a organizácií (účtovné a finančné oddelenia), majitelia podnikov, manažment a oddelenie vnútorného auditu.

1.2 Vonkajšie ovládanie pozostáva z kontroly finančnej a hospodárskej činnosti konkrétneho subjektu príslušnými oprávnenými kontrolnými orgánmi. Jeho účelom je kontrolovať súlad finančných činností s platnou legislatívou. Táto kontrola sa na základe predmetov jej vykonávania delí na:

1.2.1. Štátna finančná kontrola – kontrolu zo strany štátu tak nad finančnou činnosťou právnických a fyzických osôb, ako aj nad vlastnými financiami. Zahŕňa mikro- a makroúroveň distribúcie a prerozdeľovania HDP.

Deleno:

1.2.1.1. Národná kontrola - vykonávané pre akýkoľvek podnikateľský subjekt bez ohľadu na jeho rezortnú podriadenosť. V závislosti od toho, ako je v krajine organizovaná národná kontrola, závisí smer ekonomického rozvoja spoločnosti, úroveň blahobytu obyvateľstva, ako aj rozsah tieňovej ekonomiky. Zahŕňa všeobecná kontrola: dnes sú to Správa prednostu DĽR, Rada ministrov DĽR, Ministerstvo financií DĽR, Ministerstvo príjmov a povinností DĽR, Ústredná regionálna nemocnica, Fond štátneho majetku DĽR a ďalšie výkonné orgány. Špeciálna kontrola: Daňová služba DĽR, Colná správa DĽR, Oddelenie kontroly a auditu, Pokladnica, Dôchodkový fond DĽR, Fond sociálneho poistenia pre priemyselné úrazy a choroby z povolania DĽR, Fond sociálneho poistenia pre dočasné zdravotné postihnutie a v súvislosti s Materstvo DĽR atď.

1.2.1.2 Mestská kontrola- ide o kontrolu orgánov samosprávy, ktorú vykonávajú orgány zastupiteľskej a výkonnej moci miestnych zastupiteľstiev prostredníctvom príslušných komisií a miestnych finančných orgánov. Predmetom kontroly sú miestne rozpočty, miestne zverenecké fondy, finančná a hospodárska činnosť podnikov a organizácií obecného majetku.

1.2.2. Rezortná (vnútropodniková) kontrola vykonávajú kontrolné a revízne útvary ministerstiev, odborov alebo korporácií. Jeho predmetom je finančná a hospodárska činnosť podriadených podnikov a inštitúcií alebo podnikov, ktoré sú súčasťou podnikových združení.

1.2.3. Verejná finančná kontrola vykonávajú verejné organizácie (strany, hnutia, odbory); MASOVÉ MÉDIÁ.

V rámci administratívno-príkazového systému bol tento typ kontroly najrozšírenejší. Vykonávali ho stranícke orgány a výbor verejnej kontroly (viac ako 10 miliónov ľudí). V skutočnosti svoje funkcie nevykonával pre neprofesionalitu a nezáujem účinkujúcich.

1.2.4. Nezávislá (audítorská) kontrola – nezávislá externá finančná kontrola založená na obchodných princípoch. Vykonávajú ho špecializované audítorské firmy a služby – nezávislých regulačných orgánov na žiadosť a na náklady podniku. Zamerané na overenie zákonnosti finančných činností, vhodnosti jednotlivých finančných transakcií, reálnosti a úplnosti premietnutia finančných informácií do finančného účtovníctva a výkazníctva. Závery založené na výsledkoch kontroly majú poradný charakter.

Audit môže byť povinný a proaktívny.

Požadovaný– ustanovené zákonom pre banky, investičné fondy a spoločnosti; iné finančné inštitúcie, ktoré získavajú prostriedky od občanov a obchodujú s cennými papiermi: burzy, poisťovne, úverové družstvá, neštátne dôchodkové fondy.

Môžu sa vykonávať aj audity na podnet vedenie alebo majitelia podniku.

Na audítorov sú kladené vysoké odborné požiadavky. Audítor musí mať osvedčenie o kvalifikácii s uvedením jeho kvalifikácie a licenciu - povolenie na výkon audítorskej činnosti. Napríklad certifikáciu a licencovanie audítorských činností na Ukrajine vykonáva Audítorská komora.

V záujme objektívnosti pri vykonávaní auditov platná legislatíva zakazuje ich vykonávanie audítorom, ktorý má vlastnú majetkovú účasť, priame rodinné väzby s vedením kontrolovaného podnikateľského subjektu, alebo je členom vedenia, zakladateľom alebo zamestnancom.

2. V závislosti od štádia kontroly (času jej realizácie) Rozlišujú sa tieto formy finančnej kontroly:

2.1. Predbežná kontrola sa vykonáva pred uskutočnením finančných transakcií a je dôležitý na predchádzanie finančným porušeniam. Zahŕňa posúdenie platnosti finančných programov a prognóz, aby sa zabránilo nehospodárnemu a neefektívnemu vynakladaniu finančných prostriedkov. Príkladom takejto kontroly na makroúrovni je proces zostavovania a schvaľovania rozpočtov všetkých úrovní a finančných plánov, mimorozpočtových fondov na základe posudzovania opodstatnenosti rozdelenia HDP a vývoja makroekonomických ukazovateľov pre vývoj ekonomiky krajiny. Na mikroúrovni ide o proces vypracúvania finančných plánov a odhadov, finančných úsekov podnikateľských plánov, zostavovanie predbežných súvah, ako aj zakladajúcich dohôd, dohôd o spoločnej činnosti atď.

2.2. Súčasná kontrola uskutočňované v procese finančných transakcií, t.j. v procese peňažných tokov. Zabraňuje možnému zneužitiu pri prijímaní a vynakladaní finančných prostriedkov, podporuje dodržiavanie finančnej disciplíny a včasnosť finančného a peňažného vyrovnania.

2.3. Následná kontrola vykonávané po finančných transakciách a na základe výsledkov finančnej činnosti za určité obdobie (mesiac, štvrťrok, rok). Jeho cieľom je preveriť plnenie stratégie a taktiky finančných aktivít konkrétneho subjektu av celospoločenskom meradle – proces implementácie finančnej politiky. Táto forma kontroly poskytuje úplné a komplexné informácie o finančných aktivitách každého subjektu a spoločnosti ako celku.

3. V závislosti od použitých metód (techniky):

3.1. Prirodzené kedy sa kontrola nevykonáva podľa dokladov, ale kontroluje sa prítomnosť tovaru a materiálov a ich vlastnosti (inventarizácia, laboratórne rozbory, kontrolné merania, kontrolné nábeh surovín do výroby, overenie skutočne vykonaných prác).

3.2. dokumentárny film, keď sa kontrola vykonáva podľa dokladov (audity, overovanie).

Dokumenty sa zase študujú chronologickou alebo systematickou metódou.

Chronologická metóda- ide o štúdium dokumentov bez ich predbežného zatriedenia podľa typu operácie v poradí, v akom boli operácie vykonané. Táto metóda je ťažko aplikovateľná vo veľkých zariadeniach, pretože neumožňuje pokryť všetky finančné a ekonomické transakcie.

Systematizovaná metóda– je štúdium dokumentov v súlade s určitým systémom, t.j. pre určité transakcie.

3.2.1. Audit– najpodrobnejšia a najkomplexnejšia metóda finančnej kontroly. Ide o úplné preskúmanie finančných a ekonomických činností ekonomického subjektu s cieľom overiť ich zákonnosť, správnosť, primeranosť a efektívnosť. Ide aj o spôsob dokladovania manka, nadmerných výdavkov, sprenevery a krádeže finančných prostriedkov a hmotného majetku a potvrdenia o finančnom zneužívaní. Na základe výsledkov auditu sa vypracuje zákon, ktorý má slúžiť ako základ pre správne závery o ďalšej činnosti podniku.

Audity môžu byť úplné alebo čiastočné; komplexné a tematické; plánované a neplánované; dokladové a vecné (t. j. kontrola nielen dokladov, ale aj dostupnosti peňazí a inventárnych položiek).

3.2.2. Vyšetrenie– na základe vykazovacej dokumentácie a výdavkových dokladov sa posudzujú jednotlivé otázky finančnej a ekonomickej činnosti a navrhujú sa opatrenia na odstránenie zistených porušení (kontrola správnosti priraďovania nákladov k nákladom výroby).

3.2.3. Analýza finančnej výkonnosti ako druh finančnej kontroly ide o podrobné štúdium pravidelnej alebo ročnej účtovnej a účtovnej závierky za účelom všeobecného hodnotenia výsledkov finančnej činnosti, hodnotenia finančnej situácie a zabezpečenia vlastného kapitálu a efektívnosti jej použitie.

3.2.4. Prieskum– oboznámenie sa s jednotlivými oblasťami finančnej práce na mieste, pri ktorom sa zisťujú jej pozitívne a negatívne stránky. Charakteristickým znakom prieskumu je porovnanie finančného stavu vecí s normatívnym.

okrem toho finančná kontrola by sa mala rozlišovať:

V závislosti od miesta konania:

Priamo na mieste;

Diaľkové ovládanie.

Podľa cieľového zamerania kontrolných akcií:

strategické;

Taktické.

Nevyhnutná podmienka zabezpečenia účinnosti finančnej kontroly je optimálnosť a konzistentnosť konania regulačných orgánov. Inými slovami, finančná kontrola nemôže byť efektívna, ak nepokrýva všetky oblasti obehu finančných prostriedkov.

Popri stanovení právneho rámca pre činnosť dozorných orgánov sú potrebné aj prísne odborné parametre, povinné pre kontrolovaných a kontrolovaných. Vo vyspelých krajinách sú požiadavky na odbornú kontrolu stanovené v normách vypracovaných príslušnými orgánmi a odborníkmi v rámci platnej legislatívy.