Po vystavení vlastnej zmenky vašej spoločnosti je potrebné každý mesiac sledovať výšku zmenkového úroku alebo zmenkovej zľavy (závisí to od typu vašej zmenky). Na účely zdaňovania ziskov totiž existujú určité obmedzenia účtovania úrokov do nákladov. A tieto obmedzenia platia aj pre zmenkový úrok a zľavy.
Ako vypočítať úrok z účtu za mesiac
V texte úročenej zmenky musí byť uvedená sadzba pre výpočet úroku, ktorý bude vystavovateľ povinný zaplatiť nad nominálnu hodnotu pri preplatení zmenky.
Pozornosť
Pripisovanie úrokov sa zastaví po uplynutí maximálnej lehoty na predloženie účtu na zaplatenie.
Úroky sa spravidla začínajú pripisovať odo dňa nasledujúceho po dni vyhotovenia zmenky. Ak však samotná zmenka uvádza iný dátum začiatku pripisovania úrokov, potom to bude prvý deň pripisovania úrokov v pp. 5 , , 77 Predpisy o prevode a zmenkách, schválené. vyhláška ÚVK ZSSR a Rady ľudových komisárov ZSSR zo dňa 7. 8. 37 č. 104/1341 (ďalej len nariadenie); List Ministerstva financií zo dňa 6. novembra 2008 č. 03-03-06/2/150. Výnimkou je zmenka s platobným termínom „na videnie, ale nie skôr“. Ak nie je uvedené, od ktorého dátumu sa majú pripisovať úroky, možno ich pripisovať od dátumu „nie skôr“ bod 19 uznesenia pléna Najvyššieho súdu č. 33, pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu č. 14 zo dňa 4.12.2000.
Úroky sa pripisujú v deň predloženia zmenky na zaplatenie, spravidla však nie viac ako 365 (366) dní, pokiaľ nie je v samotnej zmenke uvedená dlhšia lehota.
Ak vystavovateľ obmedzil lehotu na predloženie zmenky doložkou „pri predložení, ale nie skôr“, začína plynúť 365 dní odo dňa „nie skôr“.
Napríklad úroky zo zmenky s dátumom splatnosti „na videnie, ale nie skôr ako 3.12.2013“ sa pripisujú do 3.11.2014. Ak je vyúčtovanie predložené skôr, napríklad 24.05.2013, posledný deň na výpočet úroku je 24.05.2013.
Suma naakumulovaného úroku za aktuálny mesiac sa vypočíta takto:
- v prvom mesiaci pripisovania úrokov - odo dňa začatia pripisovania úrokov do posledného dňa v mesiaci;
- v mesiaci predloženia zmenky na preplatenie - od 1. dňa v mesiaci do dňa predloženia;
Ako vypočítať zľavu na zmenku za mesiac
Na to, aby výdavky vo forme zľavy (čo sú, ako sme už povedali, sú úroky z úveru) boli zohľadnené v období, za ktoré sa časovo rozlišujú, je výška zľavy účtovne aj v r. daňové účtovníctvo, musí byť rovnomerne rozložené po celú dobu obehu zmenky. doložka 16 PBU 15/2008; doložka 18 PBU 10/99; pp. 1, 8 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Zľavu môžete distribuovať dvoma spôsobmi.
SPÔSOB 1. V pomere k počtu dní, za ktoré je zľava splatná. Počet dní, za ktoré je eskont splatný, je obdobie odo dňa nasledujúceho po dni vystavenia zmenky do dňa, kedy musí byť zmenka predložená na preplatenie (splatnosť).
Počet dní obehu faktúry v mesiaci je určený:
- v mesiaci vystavenia zmenky - odo dňa nasledujúceho po dni vystavenia zmenky a do posledného dňa v mesiaci;
- v mesiaci predloženia vyúčtovania na preplatenie - od 1. dňa v mesiaci do dňa predloženia vyúčtovania na preplatenie;
- v ostatných mesiacoch - ako kalendárny počet dní v mesiaci.
Ako zohľadniť úrok a zľavu na „správnych“ účtoch
daň z príjmu
Pri dani z príjmov sa zľava aj úrok zo zmenky účtujú do nákladov v rámci limitov odsek 3 čl. 43, zast. 2 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie;. Štandardom je maximálna sadzba pre výpočet úroku. Dá sa definovať:
- <или>na základe refinančnej sadzby centrálnej banky Ruskej federácie;
- <или>na základe priemernej sadzby pre porovnateľné úvery.
Ak vaša spoločnosť dostáva veľa pôžičiek a úverov, má zmysel predpísať kritériá porovnateľnosti dlhových záväzkov v účtovnej politike, pretože hraničná sadzba určená na základe porovnateľných záväzkov je vyššia ako hraničná sadzba určená na základe sadzba refinancovania. Vo všeobecnosti sú pôžičky porovnateľné, ak:
- boli vydané v rovnakom vykazovanom období;
- sú vydané v rovnakej mene;
- podmienky pôžičky sa nelíšia o viac ako 20 %;
- výška úveru sa líši maximálne o 20 %.
Okrem toho sa ruské ministerstvo financií domnieva, že pôžičky poskytnuté jednotlivcom a pôžičky poskytnuté organizáciou sa nepovažujú za pôžičky poskytnuté za porovnateľných podmienok x List Ministerstva financií zo dňa 02.06.2010 č. 03-03-06/2/104.
Diskutabilná je otázka porovnateľnosti zmeniek a zmeniek. Z listov ministerstva financií možno usúdiť, že zmenkové a nezmenkové dlhy nie sú porovnateľné List Ministerstva financií z 21. júla 2010 č. 03-03-06/2/129.
Z AUTENTICKÝCH ZDROJOV
Konzultant odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska
„Na určenie porovnateľnosti dlhových záväzkov totiž nie je možné použiť podmienky zmluvy o úvere a úveru vystaveného zmenkou. Aby sa podmienky záväzkov uznali za porovnateľné, musia byť takéto záväzky rovnakého druhu. Okrem toho je potrebné, aby pôžičky za rovnakých podmienok boli poskytnuté dvom alebo viacerým organizáciám.
Ak chcete vypočítať priemernú sadzbu pre porovnateľné úvery, musíte najprv určiť úrokovú sadzbu na zmenke. Pri úročenej zmenke je všetko jasné – jej sadzba je uvedená v texte zmenky. A pre eskontné zmenky bude potrebné určiť úrokovú sadzbu nezávisle podľa vzorca, ktorý sme uviedli vyššie. Výslednú úrokovú sadzbu dosadíme do vzorca na výpočet priemernej výšky úroku:
Maximálna výška úroku sa vypočíta na základe priemernej výšky úroku zvýšenej 1,2-násobne. Ako výdavky berieme menšiu z týchto dvoch súm:
- <или>túto maximálnu výšku úroku;
- <или>skutočne naakumulovaný úrok.
Ak z času na čas vystavujete zmenky, nemáte nastavené kritériá porovnateľnosti vo svojich účtovných zásadách alebo jednoducho nemáte porovnateľné dlhy, použite prideľovaciu metódu so zvýšenou sadzbou refinancovania odsek 1.1 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Keďže sadzba na zmenke sa nemôže a priori meniť, na výpočet štandardu berieme refinančnú sadzbu k dátumu vystavenia zmenky. Potom určíte maximálnu výšku zľavy alebo úroku, ktorú môžete zohľadniť vo výdavkoch, podľa vzorca:
- <если>eskontný účet:
- <если>úročený účet:
Po porovnaní maximálnej a skutočne naakumulovanej sumy úroku (zľavy) za mesiac, zaúčtujeme do nákladov na konci mesiaca sumu, ktorá je nižšia odsek 8 čl. 272, odsek 1.1 čl. 269 ods. 8 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie.
účtovníctvo
V účtovníctve nie je časovo rozlíšená výška diskontu alebo úroku štandardizovaná. Výška zľavy je rovnomerne rozložená počas celej doby trvania zmenky. Úrok a zľava sa mesačne účtujú do ostatných nákladov x doložka 15 PBU 15/2008:
- pred mesiacom predloženia vyúčtovania na preplatenie - v posledný deň v mesiaci;
- v mesiaci predloženia zmenky na preplatenie - v deň predloženia.
Účty splatné z úrokov alebo diskontu by sa mali účtovať oddelene od istiny dlhu, napríklad na podúčte „Úroky zo zmenky“ na účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“. V súvahe by sa mal úrok odrážať rovnakým spôsobom ako výška dlhu na zmenke, to znamená ako vypožičané prostriedky:
- <если>dátum úhrady na zmenku nepríde do 12 mesiacov od dátumu vykazovania, potom na riadku 1410 „Požičané prostriedky“ v časti IV „Dlhodobé záväzky“;
- <если>dátum úhrady na zmenku príde do 12 mesiacov po dátume vykazovania a tiež, ak je dátum splatnosti zmenky nastavený "na videnie", tak na riadku 1510 "Požičané prostriedky" v časti V "Krátkodobé záväzky" .
Vo výkaze ziskov a strát sa úrok alebo diskont uvádza na riadku 2330 „Splatné úroky“.
Ako eskontovať "nesprávne" účty
Ako sme už povedali, eskontnú zmenku nie je vhodné vystavovať so splatnosťou „na pohľad“. A takéto zmenky sa spravidla nevydávajú. V praxi sa eskont často vystavuje s dátumom splatnosti „na videnie, ale nie skôr“. Diskont na „nesprávnej“ zmenke nie je možné rovnomerne rozdeliť, pretože dátum splatnosti nie je vopred známy. Sú dva spôsoby, ako sa z tejto situácie dostať.
SPÔSOB 1. Pri výpočte výšky zľavy za mesiac, ako aj maximálnej výšky zľavy pre uznanie pre daňové účely, môžete vo vzorci použiť namiesto ukazovateľa „Splatnosť“ údaj „Predpokladaná (odhadovaná) doba splatnosti vyúčtovania indikátor výmeny. Dá sa určiť podľa vzorca:
Výsledná suma diskontu by sa mala porovnať s maximálnou sumou diskontu a nižšia z týchto hodnôt by sa mala vykázať ako náklad. Keď bude zmenka predložená na preplatenie a bude známa skutočná doba použitia peňazí, bude potrebné prepočítať.
KROK 1. Vypočítajte maximálnu výšku zľavy pre daňové účely za skutočný čas použitia peňazí.
KROK 2. Porovnajte celkovú zľavu na zmenke a sumu prijatú v kroku 1.
KROK 3. Od nižšej sumy odpočítajte zľavu, ktorá bola zaúčtovaná do nákladov v predchádzajúcich účtovných obdobiach.
KROK 4. Berte do úvahy sumu prijatú v kroku 3 ako výdavky v účtovnom období, keď je zmenka predložená na preplatenie.
V účtovníctve je suma zľavy rovnomerne rozdelená, ale nie normalizovaná. Celý diskont, ktorý nebol naakumulovaný v čase predloženia zmenky, sa vykazuje ako ostatné náklady k dátumu predloženia zmenky. 6 PBU 15/2008; pp. 11, 18 PBU 10/99.
SPÔSOB 2. Diskont nerozdeľujte medzi účtovné obdobia, keďže sa neposkytuje priebežná platba úroku (skonta) zo zmenky. Celý diskont sa vykazuje ako náklad v účtovnom období, keď je zmenka predložená na splatenie. čl. 54, pod. 2 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie; Rozhodnutie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 24.11.2009 č. 11200/09.
V účtovníctve je diskont zaúčtovaný v plnej výške v ostatných nákladoch ku dňu predloženia zmenky na preplatenie. doložka 15 PBU 15/2008.
Platíme (splácame) vlastný účet
daň z príjmu
Preplatenie zmenky nemá žiadne dôsledky na daň z príjmov. sub. 12 st. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie.
účtovníctvo
Účet počas svojej „životnosti“ mohol zmeniť mnohých vlastníkov, ale na účet zaplatíte osobe, ktorá ho predložila na zaplatenie pp. 14, 16 Ustanovenia. A v účtovníctve je potrebné vykázať preplatenie faktúry prevedenej dodávateľovi za tovar (práce, služby).
Zvážte účtovanie „nesprávneho“ vlastného účtu – to často spôsobuje ťažkosti.
Príklad. Účtovníctvo pri vystavovaní vlastných faktúr
/ podmienka / Dňa 15. marca 2013 spoločnosť Buratino LLC odoslala dubové dosky pre spoločnosť Zolotoy Klyuchik LLC v hodnote 3 300 000 rubľov vrátane 18% DPH. V ten istý deň spoločnosť Golden Key LLC vydala svoju vlastnú zmenku vo výške 3 335 000 rubľov ako záruku na platbu. s platobným termínom „na videnie, najskôr však 1. apríla 2013“. Zmenka bola predložená na preplatenie dňa 04.01.2013, peniaze boli prijaté na bežný účet v ten istý deň. Vykazovacím obdobím pre daň z príjmov je štvrťrok.
/rozhodnutie/ Dňom prijatia vyúčtovania príjmov a výdavkov pre daňové účely nevzniká. Pri výpočtoch budeme vychádzať z toho, že vyúčtovanie je možné predložiť na úhradu najneskôr do 31.03.2014. Zľava 35 000 rubľov. (3 335 000 rubľov - 3 300 000 rubľov) je splatná držiteľovi účtu na 381 dní (16 dní od 16. 3. 2013 do 31. 3. 2013 a plus 365 dní). Vypočítajte si mesačnú zľavu:
- k 31. marcu 2013 - 1469,82 rubľov. (35 000 rubľov / 381 dní x 16 dní);
- k 4. 1. 2013 - 33 530,18 rubľov. (35 000 rubľov - 1469,82 rubľov).
V daňovom účtovníctve bude maximálna výška zľavy v marci 21 481,64 rubľov. (3 300 000 rubľov x 8,25 % x 1,8 / 100 % / 365 dní x 16 dní). Keďže norma nie je prekročená, v marci bude uznaná skutočná výška zľavy - 1469,82 rubľov.
Maximálna výška zľavy ako celku na zmenke na celé obdobie je 22 824,25 rubľov. (3 300 000 rubľov x 8,25 % x 1,8 / 100 % / 365 dní x 17 dní). To je menej ako celková zľava na zmenku – 35 000 rubľov, takže „chýbajúcich“ 21 354,43 rubľov bude uznaných ako výdavky v apríli. (22 824,25 rubľov - 1 469,82 rubľov).
Takéto záznamy sa vykonajú v účtovných záznamoch spoločnosti Zolotoy Klyuchik LLC.
| Obsah prevádzky | Dt | ct | Množstvo, trieť. |
| Ku dňu prijatia materiálov (15.03.2013) | |||
| Prijaté materiály | 10 "materiálov" | 60 "Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi", podúčet "Vysporiadania" | 2 796 610,17 |
| Premietnutá výška DPH z nakupovaného materiálu | 19 "DPH" | 60, podúčet "Zúčtovanie" | 503 389,83 |
| DPH prijatá na odpočet | 68 "Výpočty daní a poplatkov", podúčet "DPH" | 19 "DPH" | 503 389,83 |
| Vlastná faktúra vystavená | 60, podúčet "Zúčtovanie" | 3 300 000,00 | |
| K poslednému dňu v mesiaci (31.03.2013) | |||
| Marcová zľava uznaná | 91 „Ostatné príjmy a výdavky“, podúčet „Ostatné výdavky“ | 1 469,82 | |
| Ku dňu splatenia zmenky (01.04.2013) | |||
| Aprílová zľava uznaná | 91, podúčet "Ostatné výdavky" | 60, podúčet "Úroky zo zmenky" | 33 530,18 |
| PNO uznané ((33 530,18 rubľov – 21 354,43 rubľov) x 20 %) | 99 „Zisk a strata“, podúčet „PNO“ | 68, podúčet "Daň z príjmov" | 2 435,15 |
| Peniaze prevedené zmenkou | 60, podúčet "Zmenky vystavené" | 51 "Zúčtovací účet" | 3 300 000,00 |
| 60, podúčet "Úroky zo zmenky" | 51 "Zúčtovací účet" | 35 000,00 | |
Čo však v prípade, že dátum splatnosti nadišiel a zmenka sa vám nevrátila? Nič zvláštne, postupujte rovnako ako pri bežných splatných účtoch: po uplynutí premlčacej doby odpíšte dlh na zmenke spolu s úrokmi do výnosov. odsek 18 čl. 250 Daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň sa premlčacia doba - 3 roky - nepovažuje odo dňa vyhotovenia zmenky, ale od najneskoršieho dátumu, kedy možno zmenku predložiť na zaplatenie od r. pp. 70, 77 Nariadenia; Výnos FAS MO zo dňa 05.09.2011 č. КА-А40/9381-11.
Hlavnou formou požičiavania zmeniek je predčasný predaj zmenky pred dátumom splatnosti.
banka, ktorá sa označuje pojmami „diskont“ „účtovníctvo“ alebo „účtovníctvo“.
Diskontné zmenky spočívajú v tom, že banka pri kúpe zmenky urýchlene zaplatí svoje náklady doručiteľovi mínus určité percento nominálnej hodnoty zmenky, nazývané eskontný úrok. Pri eskontovaní zmenky banka vykoná refinančnú operáciu a sama dostane platbu až po začiatku obdobia uvedeného na zmenke.
Ekonomická podstata tejto operácie spočíva v predčasnom hotovostnom predaji zmenky jej majiteľom banke a transformácii komerčného úveru na bankový. Ide o ziskovú operáciu, ktorá poskytuje banke príjem z dočasnej držby zmeniek vo forme rozdielu medzi hodnotou, za ktorú bola zmenka nakúpená, a nákladmi na jej preplatenie. Diskont z nominálnej hodnoty zmenky prideľuje banka alebo iná finančná inštitúcia a je to hodnota percenta eskontu. Výraz "zľava" znamená len zľavu"
Potreba diskontu zmeniek objektívne vyplýva zo skutočnosti, že predajca produktov, ktorý sa stal zmenkovým majiteľom, v dôsledku nerovnomernosti príjmov a výdavkov v rámci svojej činnosti, pomerne často pociťuje naliehavú potrebu likvidná forma kapitálu ako zmenka. Na vyrovnanie s vlastnými dodávateľmi alebo bankou bez čakania na splatnosť zmenky hľadá organizáciu, ktorá by kúpila cudzie záväzky. Týmto kupujúcim dlhu je prevažne komerčná banka.
Nadobudnutie zmenky bankou alebo inou finančnou inštitúciou pred uplynutím doby jej obehu a prijatie úroku zo zmenky na Ukrajine nie je obmedzené. Každá banka sa pri vykonávaní týchto operácií riadi len kritériom vlastnej efektívnosti a dostupnosti úverových zdrojov. Ešte v roku 1994. Dekrét prezidenta Ukrajiny „O vydávaní a obehu zmeniek na krytie vzájomných dlhov podnikateľských subjektov Ukrajiny“ zdôraznil, že pri splácaní dlhov a iných záväzkov, zastavovaní a vykonávaní iných operácií sa diskontná sadzba zo sumy účet nie je obmedzený. Pri odvodoch dane sa navyše nezohľadňuje výška záväzkov na neuhradených zmenkách prijatých podnikateľskými subjektmi do účtovníctva.
Pri akceptovaní zmeniek s eskontom sa banka riadi pravidlami zmeniek. Jeho zamestnanci sú povinní zabezpečiť, aby akceptovanie zmenky bolo úplné a správne vo svojej forme, aby počet indosamentov bol vytvorený zákonným majiteľom zmenky a aby forma a obsah zmenky zodpovedali platným požiadavkám. Ale banka nezodpovedá za platnosť splnomocnení a podpisov osôb, ktoré zmenku prijali.
Postup účtovných operácií s preplatením zmenky v mieste registrácie je uvedený v schéme 9.1.
V procese diskontovania je dôležitá úloha banky. Pri kúpe zmenky od svojho klienta - majiteľa zmenky mu poskytuje
úver, za ktorý dostane dlhový záväzok tretích osôb 1, sa stáva príjemcom tých peňažných prostriedkov, ktoré by mali byť prijaté v čase splatnosti. Tým sa zachováva likvidita zmenky ako cenného papiera, zabezpečuje sa včasnosť výroby a marketingu a iných operácií účastníkov hospodárskeho života. Tento proces predčasného splatenia úveru eskontovaním zmeniek sa nazýva refinancovanie. Refinancovanie kladie na zmenky tieto hlavné platby:
Bankou eskontované zmenky musia mať aspoň dva podpisy – výstavca a prvý majiteľ zmenky;
Zmenky musia byť vyhotovené a vystavené v súlade s požiadavkami platnej legislatívy;
Vyhotovenie zmeniek nesmie obsahovať vady formy, ktoré môžu banku zbaviť práva zákonného majiteľa zmenky;
Reťazec odporúčaní nemôže byť prerušený alebo nekonzistentný.
Ak zmenky obsahujú množstvo podpisovateľov, ktorí preberajú bezpodmienečnú zodpovednosť v prípade nezaplatenia, takáto zmenka je dôveryhodnejšia a je ochotne akceptovaná na účtovníctvo. Pripomeňme si nasledujúci vzorec: čím viac potvrdení na účte, tým väčšiu spoľahlivosť včasnej platby zaručuje.
Samozrejmosťou môžu byť bezregresné indosamenty na zmenkách – „Bez obratu na nás“, „Bez ručenia“ a iné. Hoci do určitej miery podkopávajú dôveru v spoľahlivosť predchádzajúcich podpisov, je povolené ich zaznamenávať. Ale to sa robí len vtedy, keď sú okrem nich aspoň dva podpisy. Zároveň je povinné, aby podpis posledného majiteľa pri prevode zmenky v účtovníctve nebol nepremeniteľný.
Ak je banka presvedčená o spoľahlivosti zmenky, súhlasí s jej nákupom, zaplatí doručiteľovi sumu peňazí a získa právo požadovať za ňu platbu.
Diskont sa vykonáva odpočítaním úroku z zmenkovej sumy odo dňa nákupu do dňa platby. Vo všeobecnosti sa takéto číslo nájde, ku ktorému sa pripočíta výška úrokov, bolo by možné získať zmenku. Diskontná sadzba je prijatá oficiálne stanovenou diskontnou sadzbou národnej banky, ktorá sa nazýva oficiálna diskontná sadzba. Komerčné banky však spravidla berú do úvahy účty na základe sadzby mierne vyššej ako percento, pretože sa zohľadňuje aj provízia.
Niektoré zmenky môžu byť eskontované s nižšou úrokovou sadzbou ako je oficiálna. Ale potom sú na ne kladené zvýšené požiadavky, to znamená, že to musia byť účty; vydané renomovaným platiteľom a nimi prijaté; nedomicilovanie zmenky; splatné v miestach, kde sú inštitúcie národnej banky; vydané na obdobie nie kratšie ako 14 a nie dlhšie ako 90 dní.
Tieto a ďalšie požiadavky odrážajú pojem prvotriednych účtov. Za prvotriedne sa považujú najmä tieto zmenky a zmenky:
tie, ktoré vznikli na základe vykonania reálnych transakcií s komoditami a sú potvrdené nákladnými listami, príjmovými príkazmi alebo inými dokumentmi;
Mať akceptáciu banky platiteľa, čo výrazne zjednodušuje prijímanie platieb, a smerodajný aval, teda garanciu vysoko výkonnej spoločnosti alebo známej komerčnej banky;
Tie, za ktorými sa skrýva vysoká bonita a dobré meno držiteľa a platiteľa.
Zmenka je prijatá do účtovníctva až po dôkladnom rozbore všetkých jej finančných a ekonomických faktorov a overení dobrého mena povinných osôb. Rozsah a zodpovednosť tejto práce si vyžaduje vysokú odbornú prípravu. Zahŕňa každodenné vykonávanie aktívnych a pasívnych operácií, vrátane prevzatia rôznych zmeniek komerčnými bankami – vystupovať ako platitelia, indosanti, ava-listy, sprostredkovatelia. Na tento účel komerčné banky podľa potrieb vytvárajú pracovné skupiny odborníkov na zmenky a dokonca vytvárajú špeciálne zmenkové oddelenia.
Prevod majiteľmi zmeniek do bankových štruktúr pred úplným splatením cenného papiera.
Úverová inštitúcia zaplatí zmenkovú sumu zníženú o províziu (skonto) zodpovedajúcu vopred stanoveným sumám.
Ekonomický význam eskontovania zmeniek
Zmenky sú pohodlný spôsob platby. Firma, ktorá nemá dostatok hotovosti na zaplatenie svojich záväzkov, môže veriteľovi vydať cenný papier. Jeho realizácia si nevyžaduje vypracovanie emisného projektu, dlhodobé schválenie alebo registráciu u regulačných orgánov: stačí získať súhlas veriteľa a vyplniť špeciálny formulár.V praxi sa stáva, že majiteľ zmenky potrebuje hotovosť predtým, ako si ju môže uplatniť podľa zmenkových podmienok. S cieľom získať prostriedky na cennom papieri má právo požiadať banku alebo inú spoločnosť, ktorá mu poskytne časť dlžnej sumy mínus vlastnú províziu. Táto operácia sa nazýva diskontovanie.
Diskontná sadzba, ktorú používajú banky, je podobná tej, ktorú používajú finančné inštitúcie pri poskytovaní úverov právnickým osobám. Diskont je v skutočnosti poskytnutie úveru majiteľovi cenného papiera.
Banka, ktorá zmenku preplatila, prevedie právo požadovať od vystavovateľa dlžnú sumu a úroky z nej. Cenný papier nemôže predať, pretože de iure majiteľ zmenky, ktorý postúpil svoje práva pohľadávky, zostáva jej vlastníkom.
Výstavca, ktorého banka v určenej lehote požiada o preplatenie zmenky, nie je oprávnený spochybňovať oprávnenosť svojej požiadavky. Ak sa domnieva, že obchod so zľavou bol urobený v rozpore so zákonom, musí svoj prípad dokázať na súde.
Postup pri eskonte zmeniek rôznych typov
Z hľadiska spôsobu označenia príjmu majiteľa zmenky existujú dva typy:- Zľava. Označujú pevnú sumu, ktorá sa má zaplatiť majiteľovi zmenky. Jeho príjmom je rozdiel medzi výškou odkúpenia cenného papiera a nákladmi na jeho obstaranie.
- Záujem. Predpisujú úrokovú sadzbu, pri ktorej sa počíta príjem majiteľa zmenky. Úroky sa začínajú kumulovať odo dňa nasledujúceho po dátume vystavenia zmenky a prestávajú „kvapkať“ v čase jej úplného splatenia.
DV je hodnota cenného papiera, ktorý banka vyplatí vlastníkovi pri jeho predčasnom splatení;
HB - menovitá hodnota zmenky uvedená na cennom papieri;
BH - počet dní zostávajúcich do dátumu splatenia, t.j. pred dátumom uvedeným vo vyúčtovaní;
C je diskontná sadzba vyhlásená úverovou inštitúciou, t.j. poplatok, ktorý si účtuje za služby poskytnuté majiteľovi účtu.
Rozdiel medzi HB a DV je vo výške odmeny, ktorá ide banke za výkon sprostredkovateľských funkcií.
Pre úročené zmenky sa používa zložitejší diskontný vzorec:
DV \u003d HB * (1-BH * C) * (1 + ON * SV)kde:
CB - úroková sadzba uvedená na zmenke;
PO je doba obehu cenného papiera (v dňoch) do jeho registrácie v banke.
Keď majiteľ zmenky preplatí zmenku v úverovej inštitúcii pred dátumom splatnosti, automaticky stráca časť úroku z cenného papiera, ktorý ide ako odmena bankovej štruktúre.
Prijaté od protistrany môže priniesť ďalší príjem. Pre účtovné a daňové účely treba príjem vypočítať a zaúčtovať.
Vyplýva to z článkov 5 a 77 nariadenia, schváleného výnosom Ústredného výkonného výboru ZSSR a Rady ľudových komisárov ZSSR zo dňa 7.8.1937 č.104/1341, paragraf 22 PBU 19/02, odsek 7 PBU 9/99, odsek 11 PBU 10/99, odsek 3 článok 43 a odsek 4 článku 328 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ako vypočítať dodatočný príjem na účte závisí od formy, v ktorej sa tento príjem prijíma:percent alebo zľava .
Výpočet úroku
Výpočet úroku z prijatej faktúry závisí od nasledujúcich ukazovateľov:
- suma, z ktorej sa účtuje úrok;
- úroková sadzba na zmenke;
- trvanie obdobia, za ktoré sa výpočet vykonáva (napríklad mesiac).
Ak chcete určiť výšku úroku z účtu za mesiac, použite vzorec:
Vyplýva to z odseku 16 PBU 9/99 a odseku 4 článku 328 daňového poriadku Ruskej federácie.
Suma, z ktorej sa účtuje úrok, je nominálna hodnota zmenky .
Sadzba, ktorou sa účtuje úrok, je uvedená na samotnej faktúre. Ak sadzba nie je zahrnutá vo vyúčtovaní, považuje sa za bezúročnú.
Tento postup vyplýva z článkov 5 a 77 Predpisov, schválených výnosom Ústredného výkonného výboru ZSSR a Rady ľudových komisárov ZSSR zo 7. augusta 1937 č.104/1341.
- dátum, od ktorého chcete začať pripisovať úroky;
Postup určenia dátumu, od ktorého je potrebné začať pripisovať úroky zo zmenky, nezávisí od toho, koho zmenka bola prijatá: tretia strana alebo vlastná zmenka protistrany.
Výpočet úroku za mesiac začína odo dňa nasledujúceho po dni prevzatia zmenky do vlastníctva (za mesiac, v ktorom bola prevzatá), alebo odo dňa začiatku mesiaca (ak bola zmenka prijatá minulý mesiac) . Ak je na účte uvedený neskorší dátum, od ktorého sa úroky počítajú, počítajte ich aj od nasledujúceho dňa.
Tento postup vyplýva z článkov 5, 73 a 77 Predpisov, schválených uznesením Ústredného výkonného výboru ZSSR a Rady ľudových komisárov ZSSR zo dňa 7. augusta 1937 č. 104/1341 a vysvetlených č. list Ministerstva daní a daní Ruskej federácie pre Moskvu z 18. februára 2004 č.26-08 / 10738.
Zvážte posledný deň pripisovania úrokov:
- posledný deň mesiaca v účtovníctve alebo zdaňovaní (ak je k tomuto dátumu účet majetkom organizácie);
- deň, kedy musí byť zmenka predložená na preplatenie (koniec obdobia obehu zmenky);
- dňom, kedy sa skončí obdobie, počas ktorého sa úrok počíta (ak je stanovený vo vyúčtovaní a nezhoduje sa s dátumom jeho splatenia).
Vyplýva to z odseku 16 PBU 9/99, odsek 4 článku 328 Daňového poriadku Ruskej federácie, kapitola V nariadenia schválená vyhláškou Ústredného výkonného výboru ZSSR a Rady ľudových komisárov č. ZSSR zo 7. augusta 1937 č. 104/1341 a bod 19 uznesenia pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 4. decembra 2000 č. 33 a pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z decembra 2000. 4, 2000 č. 14.
Príklad výpočtu úroku z faktúry tretej strany za mesiac
Alfa CJSC (predávajúci) uzatvorila 12. januára zmluvu o dodaní zásielky tovaru s Germes Trading Company LLC (kupujúci) v celkovej hodnote 118 000 rubľov. (vrátane DPH - 18 000 rubľov). V zmluve sa stanovuje, že kupujúci zaplatí zálohovú platbu vo výške 23 600 rubľov. (vrátane DPH - 3600 rubľov).
V ten istý deň Hermes odovzdal spoločnosti Alfa zmenku od tretej strany (JSC Nadezhny) v nominálnej hodnote 23 600 rubľov ako zálohu. Návrh zákona počíta s časovým rozlíšením 5 percent ročne odo dňa vyhotovenia návrhu zákona.
23 600 rubľov. × 5 % : 365 dní × 19 dní = 61 rubľov.
Príklad výpočtu úroku z vlastného účtu protistrany za mesiac
V ten istý deň Hermes odovzdal svoj vlastný účet vo výške 118 000 rubľov na zabezpečenie platby za tovar. Návrh zákona počíta s časovým rozlíšením 5 percent ročne od 20. januára.
Účtovníčka Alfy vypočítala výšku úroku z účtu za január:
118 000 RUB × 5 % : 365 dní × 11 dní = 178 rubľov.
situácia: kedy by mal vystaviteľ pripísať úrok zo zmenky s dátumom splatnosti „na videnie, ale nie skôr...“? Skorý termín na predloženie návrhu zákona ešte nenastal.
Úroky zo zmenky so splatnosťou „na videnie, najskôr však...“ sa počítajú odo dňa nasledujúceho po dni, ktorý je uvedený ako najskorší deň, kedy možno zmenku predložiť na zaplatenie. Vysvetľuje sa to takto.
Majitelia zmeniek počítajú úroky odo dňa prijatia zmenky alebo neskoršieho dátumu na nej uvedeného (čl. 5 a 77 nariadenia schváleného vyhláškou Ústredného výkonného výboru a Rady ľudových komisárov ZSSR zo 7. augusta 1937 č. 104/1341).
Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie vysvetlil tento postup nasledovne. Úroky musia vzniknúť neskôr ako v deň vyhotovenia (prijatia) zmenky, ak:
- obsahuje o tom priamu klauzulu (t. j. nápis „úroky sa pripisujú od takého a takého dátumu“ s uvedením konkrétneho dátumu);
- platobná lehota je „pri predložení, ale nie skôr ...“ s uvedením konkrétneho dátumu.
Uvádza sa to v odseku 19 rozhodnutia pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo 4. decembra 2000 číslo 33 a pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 4. decembra 2000 číslo 14.
V žiadnom z týchto prípadov pri výpočte úroku nezahŕňajte deň, od ktorého sa úrok počíta. To znamená, že začnite počítať počet dní odo dňa nasledujúceho po jednom z uvedených momentov. Vyplýva to z článku 73 Predpisov, schválených výnosom Ústredného výkonného výboru ZSSR a Rady ľudových komisárov ZSSR zo dňa 7. augusta 1937 č.104/1341.
Výpočet zľavy
Výpočet zľavy z prijatej zmenky závisí od nasledujúcich faktorov:
- celková výška eskontu (rozdiel medzi nominálnou a počiatočnou hodnotou zmenky);
- počet kalendárnych dní zostávajúcich do konca lehoty obehu zmenky (t. j. do posledného dňa, kedy je možné zmenku predložiť na zaplatenie);
- trvanie mesiaca, za ktorý sa výpočet vykonáva.
Ak chcete určiť výšku zľavy na zmenke za mesiac, použite vzorec:
Tento postup výpočtu vyplýva z odseku 22 PBU 19/02, odseky 7 a 16 PBU 9/99, odsek 3 článku 43 a odsek 4 článku 328 daňového poriadku Ruskej federácie.
Postup pri určovaní počtu kalendárnych dní zostávajúcich do konca obdobia obehu nezávisí od toho, komu bola doručená zmenka: tretia osoba alebo vlastná zmenka protistrany.
Určte počet kalendárnych dní, ktoré zostávajú do uplynutia doby obehu zmenky, počnúc dňom nasledujúcim po dni prijatia zmenky až do dňa, keď sa skončí jej doba obehu.
Tento postup vyplýva z hlavy V a článku 77 Predpisov, schválených výnosom Ústredného výkonného výboru ZSSR a Rady ľudových komisárov ZSSR zo 7. augusta 1937 č.104/1341.
Koniec obdobia obehu (posledný deň, kedy možno zmenku predložiť na zaplatenie, resp. akýkoľvek údaj o tomto dátume) je spravidla vyznačený na samotnej zmenke (čl. 1 a 75 vyhlášky schválenej vyhláškou č. Ústredný výkonný výbor ZSSR a Rada ľudových komisárov ZSSR zo 7. augusta 1937 č. 104/1341). Môže to byť napríklad nápis "Účet je splatný k dátumu: 24. december 2010."
Ak chcete správne určiť počet kalendárnych dní v mesiaci, počas ktorých bol účet vo vlastníctve organizácie, potrebujete vedieť:
- dátum, od ktorého chcete začať s distribúciou zľavy;
- dátum, ku ktorému chcete časové rozlíšenie zastaviť.
Výpočet zľavy za mesiac na zmenke začína plynúť dňom nasledujúcim po dni prevzatia zmenky do vlastníctva (za mesiac, v ktorom bola zmenka prijatá), alebo dňom začiatku mesiaca (ak zmenka bola prijatá minulý mesiac).
Zvážte posledný deň distribúcie zľavy:
- posledný deň mesiaca v účtovníctve alebo daňovom účtovníctve (ak je k tomuto dátumu účet majetkom organizácie);
- deň, keď je zmenka vyradená z majetku organizácie (napríklad pri predaji alebo prevode na protistranu z dôvodu dlhu);
- deň, kedy musí byť zmenka predložená na preplatenie (koniec obdobia obehu zmenky).
Vyplýva to z odseku 22 PBU 19/02, odseky 7 a 16 PBU 9/99, odsek 3 článku 43 a odsek 4 článku 328 daňového poriadku Ruskej federácie, kapitola V nariadenia schváleného vyhláškou. Ústredného výkonného výboru ZSSR a Rady ľudových komisárov ZSSR zo dňa 7. augusta 1937 č.104/1341.
Príklad výpočtu zľavy na faktúre tretej strany za mesiac
Alfa CJSC (predávajúci) uzatvorila 12. januára zmluvu o dodaní zásielky tovaru s Germes Trading Company LLC (kupujúci) v celkovej hodnote 118 000 rubľov. (vrátane DPH - 18 000 rubľov). V zmluve sa stanovuje, že kupujúci zaplatí zálohovú platbu vo výške 23 600 rubľov. (vrátane DPH - 3600 rubľov). V ten istý deň Hermes odovzdal spoločnosti Alfa zmenku od tretej strany (Ruská Sberbank) v nominálnej hodnote 40 000 rubľov ako zálohu. Splatnosť zmenky je 31. marca. V tento deň Alfa predložila účet na odkúpenie.
- za január: (40 000 rubľov - 23 600 rubľov) : 78 dní. × 19 dní = 3995 rubľov;
- za február: (40 000 rubľov - 23 600 rubľov) : 78 dní. × 28 dní = 5887 rubľov;
- za marec: (40 000 rubľov - 23 600 rubľov) : 78 dní × 31 dní = 6518 rubľov.
Príklad výpočtu diskontu z vlastnej zmenky protistrany za mesiac
Alfa CJSC (predávajúci) uzatvorila 12. januára zmluvu o dodaní zásielky tovaru s Germes Trading Company LLC (kupujúci) v celkovej hodnote 118 000 rubľov. (vrátane DPH - 18 000 rubľov).
V ten istý deň Hermes odovzdal Alfe svoju vlastnú bankovku na 140 000 rubľov, vystavenú 11. januára, aby zabezpečil platbu za tovar. Splatnosť zmenky je 31. marca. V tento deň Alfa predložila účet na odkúpenie.
Účtovníčka Alfy vypočítala výšku zľavy za každé vykazované obdobie (mesiac) počas celej doby, kedy bola zmenka vlastnená organizáciou (od 13. januára do 31. marca). Počet zostávajúcich kalendárnych dní do uplynutia doby obehu faktúr je 78 dní (19 dní + 28 dní + 31 dní).
Výška zľavy z prijatej zmenky tretej osoby bola:
- za január: (140 000 rubľov - 118 000 rubľov) : 78 dní. × 19 dní = 5359 rubľov;
- za február: (140 000 rubľov - 118 000 rubľov) : 78 dní. × 28 dní = 7897 rubľov;
- za marec: (140 000 rubľov - 118 000 rubľov) : 78 dní × 31 dní = 8744 rubľov.
situácia: ako určiť dátum, kedy táto zmenka prestáva platiť pri výpočte eskontu na zmenke so splatnosťou „na videnie“?
Splatnosť takejto zmenky je 365. (366.) deň odo dňa jej vyhotovenia.
Zmenku s výrazom „pri predložení“ je dlžník povinný zaplatiť pri jej predložení. V tomto prípade musí byť takýto účet predložený na zaplatenie do jedného roka odo dňa jeho vyhotovenia. Za predpokladu, že toto ročné obdobie nebolo zmenené zásuvkou resp podporovateľov.
V tomto prípade zmenka nemá žiadne nápisy, ktoré by skracovali alebo predlžovali lehotu jej obehu. Za obdobie jej obehu sa preto považuje kalendárny rok - 365 alebo 366 kalendárnych dní - teda všetky dni, počas ktorých môže zmenka zmeniť majiteľa alebo byť vo vlastníctve majiteľa zmenky.
Tento postup vyplýva z článkov 34 a 77 Predpisov, schválených výnosom Ústredného výkonného výboru ZSSR a Rady ľudových komisárov ZSSR zo 7. augusta 1937 č.104/1341.
situácia: ako určiť dátum, kedy táto zmenka prestáva platiť pri výpočte eskontu na zmenke so splatnosťou „na videnie, najskôr však k určitému dátumu“?
Splatnosť takejto zmenky je 365. (366.) deň od najskoršieho dátumu, kedy je možné zmenku predložiť na zaplatenie.
Zmenku s výrazom „pri predložení“ je dlžník povinný zaplatiť pri jej predložení. Takáto zmenka musí byť predložená na zaplatenie do jedného roka odo dňa jej vyhotovenia. Vystaviteľ môže stanoviť, že zmenku so splatnosťou na videnie nemožno predložiť na zaplatenie pred určitým dátumom. V tomto prípade sa jednoročná lehota na predloženie zmenky počíta od dátumu uvedeného výstavcom.
Navyše v období odo dňa vyhotovenia zmenky do najskoršieho dátumu, kedy môže byť predložená na zaplatenie, môže zmenka zmeniť majiteľa alebo byť vo vlastníctve ktoréhokoľvek majiteľa zmenky.
To znamená, že lehota obehu takejto zmenky je obdobie od dátumu vyhotovenia zmenky do dňa uvedeného ako najskorší dátum, kedy možno zmenku predložiť na zaplatenie, v nápise „pri predložení, nie však skôr. ..“ plus 365 (366) kalendárnych dní.
Tento postup vyplýva z článkov 34 a 77 Predpisov, schválených výnosom Ústredného výkonného výboru ZSSR a Rady ľudových komisárov ZSSR zo 7. augusta 1937 č.104/1341. Tento názor potvrdzujú aj listy Ministerstva financií Ruska zo 7. novembra 2008 č. 03-03-06 / 3/14, zo 6. novembra 2008 č. 03-03-06 / 2/150 , zo dňa 6. marca 2008 č. 03 -03-06/2/21, 30. marca 2007 č. 03-03-06/2/56 a 18. mája 2006 č. 03-03-04/2/143.
Ako sa vypočíta príjem z faktúry?
Poznámka 1
Zmenka ako cenný papier môže priniesť príjem tomu, kto túto zmenku nadobudne (majiteľ zmenky, veriteľ). Aby ste však mohli výhodne investovať do nákupu zmenky, je potrebné vypočítať možný príjem.
Príjem z faktúry teda možno získať v nasledujúcich formách:
- ako úrok, ktorý sa má účtovať na zmenke;
- ako eskont (vtedy eskontom bude rozdiel medzi zmenkovou sumou a výškou dlhu na zmenke).
V prvom prípade vzorec na výpočet príjmu vyzerá takto:
$Dv = Slnko \cdot C$
- kde Dv - príjem zo zmenky úrokov;
- Sun - nominálna suma zmenky;
- C - úroková sadzba (vyjadrená v akciách).
Zvážte vzorec na výpočet príjmu pre druhú formu účtu:
$Dv \u003d Sun - Cp $, kde Cp - kúpna cena účtu
$Dv \u003d Cpr - Cp $, kde Cp r - predajná cena zmenky.
Okrem príjmu zo zmenky sa počíta aj výnos zo zmenky. Zvážte vzorce na výpočet.
Ako sa vypočíta výnos zo zmenky?
Keďže lehota zmenky je spravidla kratšia ako rok alebo rok. Vzorec na výpočet vyzerá takto:
$S = Bc \cdot (1 + (n/(N\cdot 100)) \cdot C)$
- kde S je suma, ktorá má byť prijatá na základe zmenky;
- Sun - nominálna suma zmenky;
- n je splatnosť zmenky vyjadrená v dňoch;
- C - úroková sadzba (vyjadrená v akciách);
- N je počet dní v roku;
Táto metóda založená na presných percentách predpokladá, že počet dní v roku je 365 alebo 366 (priestupný rok). Používa sa však aj jednoduchá percentuálna metóda, keď sa počet dní v roku berie ako 360 dní a počet dní v mesiaci sa berie ako 30 dní.
Existuje ďalší vzorec na výpočet výnosu. Diskontný výnos sa určuje podľa nasledujúceho vzorca:
$rd = (D/Nc) \cdot (360/T)$
- kde rd je výnos zo zmenky alebo diskontná sadzba;
- D je výška úrokového výnosu;
- Nц - nominálna cena splatenia zmenky;
- T - počet dní zostávajúcich do splatenia hotovosti na zmenke;
Príklad výpočtu výnosu zo zmenky
Zoberme si príklad výpočtu.
Príklad 1
Predpokladajme, že sa spoločnosť rozhodla vystaviť zmenky. Je potrebné vypočítať cenu umiestnenia takejto zmenky, ak suma, na ktorú je takáto zmenka vystavená, je 150 rubľov, doba splatnosti je 250 dní a sadzba je 17%.
Dostaneme teda nasledovné:
je potrebné transformovať vzorec, pretože je potrebné nájsť neznáme - S.
Transformáciou vzorca dostaneme nasledovné: 150 rubľov / (1 +(250 dní / (360 dní $\cdot$ 100)) $\cdot$ 17%) = 134,16 rubľov
Uvažujme ešte o jednom príklade.
Príklad 2
Účet sa predáva na trhu za sumu 19 000 rubľov. V deň splatnosti, v období rovnajúcom sa 120 dňom, bude musieť byť zaplatená suma faktúry vo výške 20 000 rubľov. Nájdite ziskovosť účtu podľa podmienok problému.
rd \u003d ((20 000 rubľov - 19 000 rubľov) / 20 000 rubľov) $ \ cdot $ (360 dní / 120 dní) \u003d 0, 15 alebo 15%.
To znamená, že výnos zmenky za takýchto podmienok je 15%.
Takže v závislosti od formy emisie sa počíta aj výnos. V podnikoch zaoberajúcich sa transakciami s takýmito cennými papiermi sa vyvíjajú systémy na analýzu rentability zmeniek pomocou softvérových nástrojov vrátane MS Excel. Na tento účel sú vytvorené špeciálne šablóny, ktoré sú vhodné na prezentáciu výsledkov a výpočtov. Príklad takejto šablóny na výpočet výnosu je znázornený na obrázku 1 nižšie.
