Standardy w audycie
W systemie normatywnych regulacji czynności rewizji finansowej ważne miejsce zajmują zasady (standardy) rewizji finansowej. Realizacja ich wymagań w praktyce jest pewną gwarancją jakości kontroli.
Cele i podstawowe zasady standardów rewizji finansowej są następujące.
- Standardy audytu formułują jednolite podstawowe wymagania, które określają standardy jakości i rzetelności badania oraz zapewniają, jeśli są przestrzegane, odpowiedni poziom pewności wyników badania. Wraz ze zmieniającymi się warunkami ekonomicznymi standardy rewizji finansowej podlegają okresowym przeglądom, aby jak najlepiej odpowiadać potrzebom użytkowników sprawozdań finansowych (księgowych).
- Na podstawie standardów audytu tworzone są programy szkolenia audytorów, a także jednolite wymagania dotyczące przeprowadzania egzaminów, które są zdawane w celu uzyskania uprawnień do wykonywania czynności audytowych.
- Standardy rewizji finansowej są podstawą do udowodnienia przed sądem jakości badania i określenia stopnia odpowiedzialności biegłych rewidentów.
- Standardy określają ogólne podejście do przeprowadzania audytu, zakres audytu, rodzaje sprawozdań audytorów, kwestie metodyczne oraz podstawowe zasady audytu.
1. Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej
standard regulacyjny audytu
Stworzenie systemu międzynarodowych stosunków gospodarczych wymusiło ujednolicenie standardów rewizji finansowej na poziomie międzynarodowym w celu poszerzenia kręgu użytkowników sprawozdań finansowych, ułatwienia porównywania wyników finansowych spółek z różnych krajów oraz możliwości oceny kompetencji i profesjonalizm firm audytorskich.
MSRF to podręcznik dla zawodowych biegłych rewidentów, który zawiera opis ogólnie przyjętych metod badania. Rosyjscy biegli rewidenci mogą w swojej działalności stosować międzynarodowe standardy, co przyczyni się do ich dalszej integracji z międzynarodową społecznością audytorską. Należy zauważyć, że jedynym oficjalnym językiem standardów jest język angielski.
Biegli rewidenci przeprowadzający badanie zgodnie z MSB są zobowiązani, wraz ze swoimi wymogami, do pełnego przestrzegania wymogów Kodeksu etyki zawodowych księgowych IFAC.
Wymagania zawodowe na poziomie międzynarodowym są opracowywane przez kilka organizacji, w tym IFAC, założoną w 1977 roku. Standardami rewizji finansowej zajmuje się CMAP, który jest stałym komitetem Rady IFAC.
O randze MSB decyduje fakt, że te międzynarodowe standardy są przeznaczone do stosowania podczas badania sprawozdań finansowych. Ponadto standardy te, po niezbędnym dostosowaniu, są wykorzystywane przy badaniu innych informacji oraz świadczeniu usług z nimi związanych. MCA zawierają podstawowe zasady i niezbędne procedury, a także powiązane wytyczne, przedstawione w formie materiałów wyjaśniających i innych.
MSRF nie zastępują lokalnych przepisów regulujących badanie informacji finansowych lub innych informacji w danym kraju.
Pierwsza edycja ISA w języku rosyjskim została przeprowadzona w 1999 r., tekst nowego tłumaczenia w 2001 r. został przyjęty przez krajowych programistów jako podstawa do przygotowania rosyjskiego FSAd.
Od 2004 roku w MSB dokonano istotnych zmian w związku z rewizją koncepcji kontroli wewnętrznej przedsiębiorstwa. Wynikało to z zastosowania nowej koncepcji identyfikacji ryzyk audytu w oparciu o analizę kontroli wewnętrznej organizacji, których sprawozdania finansowe są badane przez audytora. Warunek stosowanie tej koncepcji nabrało szczególnego znaczenia w walce z nierzetelnymi sprawozdaniami finansowymi dla zainteresowanych użytkowników.
W związku z tym do liczby ISA dodano nowe standardy:
- MSB 315 „Zrozumienie działalności jednostki gospodarczej i jej otoczenia oraz ocena ryzyka istotnego zniekształcenia sprawozdawczości”;
- MSB 330 „Procedury badania przeprowadzane w odpowiedzi na oszacowane ryzyko”.
Uwzględniają dokonaną przez biegłego rewidenta ocenę ryzyka istotnego zniekształcenia sprawozdania finansowego oraz dalsze procedury dotyczące oszacowanego ryzyka, które są powiązane z analizą wiarygodności systemu kontroli wewnętrznej organizacji pod kątem ryzyka ewentualnego zniekształcenia sprawozdania finansowego spowodowanego oszustwo lub błąd.
W grudniu 2006 r. zatwierdzono nowe wydania szeregu MSB, które weszły w życie 15 grudnia 2008 r.:
- Przedmowa do Międzynarodowych Standardów Kontroli Jakości, Rewizji Finansowej, Przeglądów oraz innych Usług Atestacyjnych i Pokrewnych (Przedmowa do Międzynarodowych Standardów Kontroli Jakości, Rewizji Finansowej, Przeglądów, Innych Usług Atestacyjnych i Pokrewnych);
- MSB 240 (zmieniony) Obowiązki biegłego rewidenta dotyczące oszustwa podczas badania sprawozdań finansowych (MSB 240 Obowiązki biegłego rewidenta związane z oszustwem podczas badania sprawozdań finansowych (przeredagowany));
- MSB 300 (zmieniony) Planowanie badania sprawozdania finansowego (MSB 300 Planowanie badania sprawozdania finansowego (przeredagowany));
- MSB 315 (zmieniony) Identyfikacja i ocena ryzyka istotnego zniekształcenia sprawozdania finansowego w trakcie uzyskiwania zrozumienia działalności i środowiska, w którym działa jednostka (MSB 315 Identyfikacja i ocena ryzyka istotnego zniekształcenia poprzez zrozumienie jednostki i jej otoczenia (przeredagowana));
- MSB 330 (zmieniony) Reakcje biegłego rewidenta na oszacowane ryzyko (MSB 330. Reakcje biegłego rewidenta na oszacowane ryzyko (przeredagowane)).
IAASB dokonała również zmian w standardach sprawozdawczości z badania:
MSB 700 (zmieniony) Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta na temat sprawozdań finansowych ogólnego przeznaczenia (MSB 700. Sprawozdanie niezależnego biegłego rewidenta na temat pełnego sprawozdania finansowego ogólnego przeznaczenia. Podręcznik międzynarodowych rewizji finansowej, usług atestacyjnych i oświadczeń dotyczących etyki);
- MCA 705 (poprawione, nowe wydanie) Modyfikacja sprawozdania niezależnego biegłego rewidenta (MSB 705. Modyfikacje opinii w sprawozdaniu niezależnego biegłego rewidenta);
- MSB 706 (zmieniony, poprawiony) Paragrafy interpretacyjne i inne kwestie sprawozdania niezależnego biegłego rewidenta (MSB 706. Akapity objaśniające ze zwróceniem uwagi i akapity zawierające inne sprawy w sprawozdaniu niezależnego biegłego rewidenta);
- MSB 800 (zmieniony, poprawiony) Sprawy szczególne: badanie sprawozdań finansowych specjalnego przeznaczenia i określonych elementów księgowych lub pozycji sprawozdań finansowych (MSB 800. Szczególne uwagi- badania sprawozdań finansowych specjalnego przeznaczenia oraz określonych elementów, kont lub pozycji sprawozdań finansowych);
- MCA (MSB) 805 (poprawione, nowe wydanie) „Zadania do opinii na temat streszczonego sprawozdania finansowego” (MSB 805. Zlecenia sporządzenia raportu na temat streszczonego sprawozdania finansowego).
Projekt MCA 700 to nowe wydanie standardu zmienionego w 2004 r. Pozostałe standardy sprawozdawczości zostały całkowicie zmienione, aby zapewnić ich spójność z ISA 700. Prace te zakończono w 2006 r., a obecnie standardy są omawiane w ramach programu poprawy przejrzystość standardów.
IAASB opublikowała również wstępne projekty MSB 510 (po zmianach) „Charakterystyka pierwszego przeglądu jednostki” oraz MSB 530 „Próbka badania”.
W latach 2007-2008 miał zrewidować, aw niektórych przypadkach przerobić pozostałe standardy, aby do grudnia 2008 roku zaoferować społeczności audytorskiej pełny zestaw MSRF w formie programu Przejrzystość.Przykładem jest projekt nowelizacji MSB 540 Badanie szacunków księgowych, w tym wycen wartości godziwej i ich ujawniania, który obejmuje między innymi połączenie istniejącego MSB 540 Badanie szacunków księgowych oraz MSB 545 Badanie wycen wartości godziwej i ich ujawniania”. W trakcie przeglądu i udoskonalania standardów powstaje zakres obowiązkowych wymagań dla biegłych rewidentów przeprowadzających badania zgodnie z MSRF. Te wymagania określą specyfikę audytów od grudnia 2008 roku.
Zasady (standardy) działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej
W różnych krajach podejście do stosowania standardów rewizji finansowej może być różne. W krajach najbardziej rozwiniętych stosowane są niezależnie opracowane i zatwierdzone standardy, które pod względem treści są bardzo zbliżone do ISA, chociaż mogą znacznie różnić się formą. W krajach rozwijających się, MSRF są często przyjmowane jako takie, z komentarzem lub bez, jako standardy. Komitet Audytu przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej wybrał drogę opracowania niezależnych zasad (standardów) opracowanych w oparciu o MSB.
Jak wspomniano powyżej, pod koniec 1993 r. przyjęto Tymczasowe Zasady Działalności Rewizyjnej w Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którymi Komisja ds. Działalności Rewizyjnej przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej stopniowo zatwierdzała 38 zasad (norm), które szczegółowo regulują działalność biegłych rewidentów. Przy opracowywaniu zasad za podstawę przyjęto światowe doświadczenie, czyli materiał określony w ISA. Zasady rosyjskie miały jednak swoją specyfikę: były ideowo podobne do ISA, ale zawierały rosyjskie instrukcje dotyczące struktury, szerzej i bardziej szczegółowo, ujawniały wiele kwestii, które mogły powodować nieporozumienia w warunkach formowania się rosyjski audyt.
Należy zauważyć, że Zasady (standardy) działalności rewizyjnej opracowane przed przyjęciem ustawy o działalności rewizyjnej nie zostały zatwierdzone, ale zatwierdzone przez Komisję Rewizyjną przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej. Tymczasem ustawodawstwo rosyjskie nie przewiduje procedury „zatwierdzenia” aktów normatywnych jako sposobu i) przyjęcia. Teoretycznie pozwala to zakwestionować obowiązkowość zatwierdzonych przez tę Komisję Regulaminów (norm) działalności audytorskiej i wskazuje, że kwestia ta nie została rozstrzygnięta.
Szereg aktów normatywnych przyjętych po wejściu w życie ustawy o rewizji finansowej nie wyeliminowało, a wręcz przeciwnie, zaostrzyło sporną kwestię mocy prawnej standardów. Tak więc, dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 06.02.2002 nr 80 „W kwestiach państwowej regulacji działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej”, organizacje audytorskie i biegli rewidenci, przed zatwierdzeniem przez Rząd Federacji Rosyjskiej federalnych zasad (standardów) działalności rewizyjnej, zostali poproszeni o kierowanie się w swojej działalności Regulaminem (standardami) działalności rewizyjnej zatwierdzonymi przez Komisję ds. czynności rewizyjnych przy Prezydencie Federacji Rosyjskiej. Należy zauważyć, że uchwała ta nie zawierała również bezpośredniego odniesienia do obligatoryjnego charakteru dotychczasowych zasad (norm).
Po uchwaleniu 7 sierpnia 2001 r. ustawy o działalności rewizji finansowej na pewien czas powstała próżnia prawna, ponieważ decyzje w niektórych sprawach były już podyktowane prawem. Ten problem był; regulowane przez publikację Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23 września 200: nr 696, który zatwierdził Regulamin Federalny (standardy rewizji finansowej). Zgodnie z tym Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej (z późniejszymi zmianami i dodatki), na dzień 1 sierpnia 2008 r. opracowano 34 FSAD.
Standardy rewizji finansowej określają wymagania dotyczące procedury przeprowadzania badania lub świadczenia usług z nim związanych. Definicje i rodzaje standardów podane są w ustawie o rewizji finansowej.
Standardy rewizji finansowej to jednolite wymagania dotyczące procedury przeprowadzania czynności rewizji finansowej, projektowania i oceny jakości badania i usług z nim związanych, a także procedury przygotowania biegłych rewidentów i oceny ich kwalifikacji.
Standardy audytu dzielą się na:
- w sprawie federalnych zasad (standardów) audytu;
- wewnętrzne zasady (normy) działalności audytorskiej obowiązujące w profesjonalnych stowarzyszeniach audytorskich, a także zasady (standardy) działalności rewizyjnej organizacji audytorskich oraz biegłych rewidentów indywidualnych.
Przygotowanie rosyjskich standardów rewizji finansowej zostało przewidziane w zakresie zadań projektu TACIS „Reforma rosyjskiej rewizji finansowej”. Jednocześnie założono, że ostateczna liczba przygotowanych projektów dokumentów oraz ich konkretna tematyka zostanie uzgodniona z beneficjentem (Ministerstwem Finansów Rosji) w trybie roboczym. Zagraniczni specjaliści pracujący nad projektem (niektórzy z nich są np. zaangażowani w opracowywanie krajowych standardów rewizji finansowej w Wielkiej Brytanii) zażądali, aby rosyjskie standardy były jak najbardziej zbliżone do międzynarodowych, z jasnym uzasadnieniem wszystkich rozbieżności określonymi cechami ustawodawstwa krajowego.
W rezultacie wszystkie standardy audytu w Rosji można podzielić na trzy grupy:
- FSAD, zbliżony treścią do odpowiedniego ISA;
- FSAD, które znacznie różnią się od ISA, których są analogami;
- FSAD, które nie mają odpowiedników w ISA. Podczas przygotowywania rosyjskich zasad (standardów) audytu celem było przygotowanie pakietu dokumentów w oparciu o system dokumentów ISA i nie planowano opracowywania standardów sprzecznych z międzynarodowymi. Jednak z różnych powodów niektóre standardy rosyjskie, mimo że są zbieżne pod względem nazwy, treści i tekstu ze standardami ISA, znacznie różnią się od swoich międzynarodowych pierwowzorów.
Ponadto znaczna liczba rosyjskich przepisów (norm) nie ma bezpośrednich odpowiedników w systemie ISA.
Należy zauważyć, że zasady (standardy) są opracowywane w małych partiach. Wynika to z problemów organizacyjnych związanych z ich przygotowaniem i finansowaniem. Obecnie trwają prace nad standaryzacją rewizji finansowej w Rosji; tak więc 25 sierpnia 2006 r. przyjęto osiem FSAD (nr 21-24), 22 lipca 2008 r. przyjęto także kolejną serię norm: nr 32-34.
FSAD są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, poszczególnych biegłych rewidentów, a także na dzień kontrolowanych jednostek, z wyjątkiem postanowień, dla których wskazano, że mają one charakter doradczy.
Do sierpnia 2008 r. opracowano i przyjęto 34 FSAD (nr 1-6 zostały zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23 września 2002 r. nr 696, nr 7-11 - dekretem rządu Federacji Rosyjskiej Federacja z 04.07.2003 nr 405, nr 12-16 - Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 07.10.2004 nr 532, nr 17-23 - Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 04.16.2004 .2005, nr 24-31 - Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 25.08.2006, nr 32-34 - Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 22.07.2008). Od 1 stycznia 2009 r. niektóre standardy zostały zaktualizowane w celu uwzględnienia zmian w MSRF, a niektóre zostały anulowane. W związku z tym do tej pory przyjęto następujące FSAD:
- Nr 1 „Cel i podstawowe zasady badania sprawozdań finansowych (księgowych)”;
- Nr 2 „Dokumentacja audytu”;
- Nr 3 „Planowanie audytu”;
- Nr 4 „Istotność w audycie”;
- Nr 5 „Dowód kontroli”;
- Nr 6 „Raport biegłego rewidenta ze sprawozdania finansowego (księgowego)”;
- Nr 7 „Kontrola jakości wykonywania zadań audytowych”;
- nr 8 „Zrozumienie działalności badanej jednostki, środowiska, w którym jest ona prowadzona oraz ocena ryzyka istotnego zniekształcenia badanego sprawozdania finansowego (księgowego)”;
- Nr 9 Podmioty powiązane;
- Nr 10 „Zdarzenia po dniu bilansowym”;
- Nr 11 „Możliwość zastosowania założenia ciągłości działania badanej jednostki”;
- Nr 12 „Umowa warunków badania”;
- nr 13 „Obowiązek biegłego rewidenta za uwzględnienie błędów i oszustw w toku badania”;
- Nr 14 „Biorąc pod uwagę wymagania regulacyjnych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej podczas audytu”;
- Nr 15 „Zrozumienie działalności badanej jednostki” – utraciła aktualność;
- Nr 16 „Próbka audytora”.
- Nr 17 „Uzyskanie dowodów kontroli w określonych przypadkach”;
- Nr 18 „Uzyskanie przez biegłego rewidenta informacji potwierdzających ze źródeł zewnętrznych”;
- nr 19 „Cechy pierwszej kontroli badanego podmiotu”;
- nr 20 „Procedury analityczne”;
- Nr 21 „Cechy audytu wartości szacunkowych”;
- Nr 22 „Ujawnienie informacji uzyskanych w wyniku kontroli kierownictwu badanej jednostki oraz przedstawicielom jej właściciela”;
- Nr 23 „Oświadczenia i wyjaśnienia kierownictwa badanej jednostki”;
- Nr 24 „Podstawowe zasady federalnych zasad (standardów) działalności audytorskiej związanych z usługami, które mogą być świadczone przez organizacje audytorskie i biegłych rewidentów”;
- Nr 25 „Rachunkowość charakterystyki badanej jednostki, której sprawozdanie finansowe sporządza wyspecjalizowana organizacja”;
- Nr 26 „Dane porównywalne w sprawozdaniu finansowym (księgowym)”;
- Nr 27 „Inne informacje w dokumentach zawierających zbadane sprawozdania finansowe (księgowe)”;
- Nr 28 „Korzystanie z wyników pracy innego biegłego rewidenta”;
- nr 29 „Przegląd pracy audytu wewnętrznego”;
- Nr 30 „Wdrożenie uzgodnionych procedur w zakresie informacji finansowych”;
- Nr 31 „Zestawienie informacji finansowych”;
- Nr 32 „Korzystanie przez biegłego rewidenta z wyników pracy biegłego”;
- Nr 33 „Badanie przeglądowe sprawozdań finansowych (księgowych)”;
Nr 34 „Kontrola jakości usług w organizacjach audytorskich”.
W rzeczywistości większość akceptowanych FSAD to oficjalnie zatwierdzone tłumaczenia ISA. Dzięki temu instrukcje stały się zwięzłe, tracąc przy tym szczegóły zawarte w starych rosyjskich przepisach (normach). Faktu tego nie można jednoznacznie zakwalifikować jako pozytywnego lub negatywnego. Audyt rosyjski zawsze opierał się na tych samych zasadach co audyt międzynarodowy, a konwencje i nieporozumienia eliminowano za pomocą odpowiednich komentarzy.
Jednocześnie styl FSAD różni się od narracyjnej prezentacji ISA; ma formę dyrektywną, która jest bardziej powszechna w rosyjskich dokumentach regulacyjnych.
Organizacje audytorskie i indywidualni audytorzy, zgodnie z wymogami ustawodawczymi i innymi regulacyjnymi aktami prawnymi Federacji Rosyjskiej i FSAD, mają prawo do samodzielnego wyboru metod i metod swojej pracy, z wyjątkiem planowania i dokumentowania audytu, sporządzenie dokumentacji roboczej biegłego rewidenta, sprawozdania z audytu, które są przeprowadzane zgodnie z FSAD.
Przyjęcie na szczeblu krajowym FSAD, podobnej w formie i treści do ISA, jest ważnym krokiem w kierunku reformy rosyjskiej kontroli w kierunku integracji międzynarodowej.
W sumie planowane jest zakończenie tworzenia priorytetowego pakietu 39 standardów zgodnych z Międzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej (ISA). Ponadto, zgodnie z decyzją Rady w sprawie „Mapy drogowej” (planu działania) mającej na celu dostosowanie przepisów (standardów) federalnych do MSRF, Komisja ds. Praktyk Rewizyjnych rozpoczyna prace w tym kierunku przy jednoczesnym monitorowaniu procesów podejmowania zmiany bezpośrednio do MSRF.
Zgodnie z planem pracy Rady Audytu trwa również przygotowywanie odpowiednich metodyk. Obecnie Rada zatwierdziła sześć zaleceń metodologicznych, w tym:
- Wytyczne dotyczące zbierania dowodów kontroli w konkretnej sprawie (inwentarz);
- Wytyczne dotyczące zbierania dowodów kontroli przy sprawdzaniu prawidłowości tworzenia rezerw ubezpieczeniowych;
- Wytyczne dotyczące weryfikacji podatku dochodowego i zobowiązań wobec budżetu podczas kontroli i świadczenia usług z tym związanych;
- Wytyczne dotyczące zbierania dowodów badania wiarygodności wskaźników zapasów w sprawozdaniach finansowych;
- Wytyczne dotyczące zbierania dowodów kontroli przy sprawdzaniu obliczeń podatku od towarów i usług;
- Wytyczne dotyczące organizacji wewnętrznej kontroli jakości usług audytorskich.
Kontynuowane są prace nad Rekomendacjami metodycznymi dotyczącymi badania instytucji kredytowych i grup bankowych (skonsolidowanych), z uwzględnieniem akceptacji przez Radę stanu zaawansowania prac nad projektem Zaleceń metodycznych dotyczących badania portfela kredytowego Banku. W trakcie przygotowywania projektu właściwa komisja podejmuje działania mające na celu wzmocnienie koordynacji prac z Bankiem Centralnym Federacji Rosyjskiej.
Standardy stowarzyszeń kontroli publicznej
Profesjonalne (samoregulujące) stowarzyszenia biegłych rewidentów mają prawo, jeśli przewidują to ich statuty, do ustanowienia dla swoich członków wewnętrznych zasad (standardów) działalności audytorskiej, które nie mogą być sprzeczne z FSAD. Jednocześnie wymagania wewnętrznych zasad (standardów) nie mogą być niższe niż wymagania federalnych zasad (standardów) rewizji finansowej.
W Rosji, wraz z krajowym FSAD, ustawodawstwo przewiduje również standardy akredytowanych stowarzyszeń biegłych rewidentów, co powoduje dezorientację wśród zagranicznych ekspertów. Krajowy FSAD powinien zawierać podstawowe, podstawowe wymagania, a stowarzyszenia audytorskie powinny wyjaśniać, komentować i ilustrować przykładami krajowe FSAD w swoich standardach. To standardy stowarzyszeń zawodowych powinny zawierać przybliżoną listę pytań, standardowe formularze, próbki obliczeń poziomu istotności itp.
Standardy audytu wewnątrzfirmowego
Wewnętrzne standardy firm audytorskich mogą służyć rozwiązywaniu ewentualnych konfliktów między pracownikami a administracją firmy audytorskiej, audytorami i klientami, audytorami i organami regulacyjnymi. Zasady wewnętrzne określają jednolite wymagania dotyczące procedury przeprowadzania audytu i jego jakości, aw przypadku ich przestrzegania tworzą dodatkowy poziom gwarancji wyników audytu.
Ten rodzaj standardów może obejmować instrukcje przyjęte i zatwierdzone przez organizację, zmiany metodologiczne, podręczniki i inne dokumenty, które ujawniają wewnętrzne podejście firmy do audytu.
FSAD dał audytorom większą autonomię w rozwiązywaniu indywidualnych problemów podczas audytu. Organizacje audytorskie i poszczególni audytorzy mogą samodzielnie rozstrzygnąć wiele kwestii i uregulować je w regulaminie audytu wewnątrzzakładowego. Jednak zasady te nie powinny być sprzeczne z FSAD, a ich wymagania nie mogą być niższe niż wymagania federalnych i wewnętrznych zasad (standardów) działalności rewizyjnej profesjonalnego stowarzyszenia audytorów, którego są członkami.
Stosowanie standardów wewnętrznych przyczynia się do poprawy jakości badania, efektywności jego wyników, zmniejsza złożoność pracy, pozwala na wykorzystanie nowych technologii i metod weryfikacji w praktyce audytu.
Przygotowując standard wewnątrzgrupowy, biegli rewidenci mogą jaśniej przedstawić swoje działania na każdym etapie prac, w tym podczas uzyskiwania wiedzy o działalności finansowo-gospodarczej badanej jednostki, co jest niezbędne zarówno przy opracowywaniu ogólnego planu i programu, jak i przy bezpośrednim wykonywaniu procedury audytu. Wskazane jest, aby firma audytorska przygotowała z wyprzedzeniem ewentualny plan i program badania w swoich dokumentach wewnętrznych, przewidując możliwość ich dostosowania w zależności od specyfiki działalności badanych jednostek. Odzwierciedlenie w planie i programie maksymalnej możliwej listy rodzajów pracy i procedur; audytorzy mogą pozostawić tylko procedury odpowiednie dla danego audytu, uzupełniając je o działania specjalne, specyficzne tylko dla konkretnego klienta. Odrębne postanowienia ogólnego planu i programu mogą być uzgodnione z kierownikiem kontrolowanej jednostki.
Tworząc standard wewnętrzny, audytorzy muszą pamiętać, że aby wyrobić sobie ogólne wrażenie o systemie kontroli wewnętrznej, należy wziąć pod uwagę jego elementy składowe, tj. odpowiedni system rachunkowości, środowisko kontroli i indywidualne kontrole. Poznanie niezawodności każdego z nich pozwoli nam ocenić system jako całość.
Standardy wewnętrzne podlegają obowiązkowemu zatwierdzeniu przez kierownika organizacji audytowej. Aby zapewnić kontrolę nad ich przestrzeganiem, konieczność stosowania tych zasad powinna być częścią funkcjonalnych obowiązków biegłego rewidenta.
Bibliografia
1. Gierasimowa, E.B. Podstawy audytu: Podręcznik / R.P. Bulyga, ND Brovkina, E.B. Gierasimow. - M.: Forum, 2010. - 272 s.
Kyshtymova, E.A. Podstawy audytu: Podręcznik / E.A. Kisztymow. - M.: ID FORUM, NITs INFRA-M, 2013. - 224 s.
Parushina, N.V. Audyt: podstawy audytu, technologia i metody przeprowadzania audytów: Podręcznik / N.V. Parushina, EA Kisztymow. - M.: ID FORUM, NITs INFRA-M, 2013. - 560 s.
Już teraz wyślij zapytanie z tematem, aby dowiedzieć się o możliwości otrzymania konsultacji.
Federalne zasady (standardy) czynności audytowych (PSAD)- standardy zawodowe dotyczące wykonywania czynności audytowych w Federacji Rosyjskiej, opracowane przez Ministerstwo Finansów. Standardy pierwszego etapu zostały zatwierdzone Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23 września 2002 r.; obecnie istnieje 29 (5, 6, 13, 14 i 15 z 34 wygasły) standardów (PSAD) oraz 9 federalnych standardów audytu (FSAD). Opierają się one na oficjalnym tłumaczeniu Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej.
Obecnie obowiązuje 29 norm. Lista kończy się numerem 34, ale norma piąta, szósta, trzynasta, czternasta i piętnasta już nie obowiązują.
Lista norm
1. Cel i podstawowe zasady badania sprawozdań finansowych (księgowych). (w oparciu o ISA 200)
5. Dowód z badania (już nieważny) (ISA 500)
6. Sprawozdanie biegłego rewidenta z badania sprawozdań finansowych (księgowych). (Unieważniono) (ISA 700)
7. Kontrola jakości zadań audytowych. (MSRF 220)
8. Zrozumienie działalności badanej jednostki, środowiska, w którym jest ona prowadzona oraz ocena ryzyka istotnego zniekształcenia badanego sprawozdania finansowego (księgowego). (MSB 400)
10. Zdarzenia po dniu bilansowym. (MSRF 560)
12. Uzgodnienie warunków audytu. (MSRF 210)
13. Obowiązki biegłego rewidenta w odniesieniu do błędów i oszustw podczas badania. (Unieważniono) (MSB 240)
14. Uwzględnienie wymagań regulacyjnych aktów prawnych Federacji Rosyjskiej podczas audytu. (Unieważniono) (MSB 250)
15. Zrozumienie działalności badanej jednostki. (Unieważniono) (MSB 310)
17. Uzyskanie dowodów badania w określonych przypadkach. (MSRF 501)
18. Otrzymanie przez biegłego rewidenta potwierdzających informacji ze źródeł zewnętrznych. (MSRF 505)
19. Cechy pierwszej kontroli badanej jednostki. (MSRF 510)
21. Cechy audytu wartości szacunkowych. (MSRF 540)
22. Przekazywanie informacji uzyskanych w wyniku audytu kierownictwu badanej jednostki oraz przedstawicielom jej właściciela. (MSRF 260)
23. Oświadczenia i wyjaśnienia kierownictwa badanej jednostki. (MSRF 580)
24. Podstawowe zasady federalnych zasad (standardów) działalności audytorskiej związanych z usługami, które mogą być świadczone przez organizacje audytorskie i biegłych rewidentów. (MSRF 120)
25. Rozliczanie cech badanej jednostki, której sprawozdania finansowe (księgowe) sporządza wyspecjalizowana organizacja. (MSRF 402)
26. Dane porównywalne w sprawozdaniach finansowych (księgowych). (MSRF 710)
28. Korzystanie z pracy innego biegłego rewidenta. (ISB 600)
29. Przegląd pracy audytu wewnętrznego. (MSRF 610)
30. Przestrzeganie uzgodnionych procedur dotyczących informacji finansowych. (MSRF 920)
31. Kompilacja informacji finansowych. (MSB 930)
32. Wykorzystanie przez biegłego rewidenta wyników pracy biegłego. (MSB 620)
33. Przegląd sprawozdań finansowych (księgowych). (ISB 910)
34. Kontrola jakości usług w organizacjach audytorskich. (MSRF 220)
Federalne standardy audytu (FSAD)
1. Sprawozdanie biegłego rewidenta o sprawozdaniu księgowym (finansowym) i sformułowaniu opinii o jego rzetelności (FSAD 1/2010)
2. Zmodyfikowana opinia w raporcie biegłego rewidenta (FSAD 2/2010)
3. Dodatkowe informacje w raporcie biegłego rewidenta (FSAD 3/2010)
4. Zasady realizacji zewnętrznej kontroli jakości pracy organizacji audytowych, poszczególnych audytorów oraz wymagania dotyczące organizacji tej kontroli (FSAD 4/2010)
5. Obowiązki audytora w zakresie przeciwdziałania oszustwom podczas audytu (FSAD 5/2010)
6. Obowiązki biegłego rewidenta w zakresie przeglądu przestrzegania przez badaną jednostkę wymagań regulacyjnych aktów prawnych w trakcie badania (FSAD 6/2010)
7. Dowód z kontroli (FSAD 7/2011)
8. Specyfika badania sprawozdań sporządzanych według szczególnych zasad (FSAD 8/2011)
9. Cechy audytu wydzielonej części sprawozdawczości (FSAD 9/2011)
Notatki
Spinki do mankietów
Fundacja Wikimedia. 2010 .
Zobacz, czym są „Federalne zasady (standardy) audytu” w innych słownikach:
Profesjonalne standardy audytu- j) standardy zawodowe federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej, wewnętrzne zasady (standardy) działalności audytorskiej obowiązujące w profesjonalnych stowarzyszeniach audytorskich, zasady (standardy) działalności audytorskiej ... Oficjalna terminologia
REGULAMIN CZYNNOŚCI AUDYTU- (angielska regulacja dotycząca audytu) - system działań na rzecz kształtowania i rozwoju rynku usług audytorskich oraz ochrony wzajemnych interesów państwa, podmiotów gospodarczych, biegłych rewidentów i firm audytorskich. W niektórych krajach czynności audytowe ... ...
PRZEPISY PRAWNE- (STANDARDY) DOTYCZĄCE CZYNNOŚCI AUDYTU jednolite wymagania dotyczące trybu wykonywania czynności audytowych, rejestracji i oceny jakości audytu i usług z nim związanych, a także trybu szkolenia biegłych rewidentów i oceny ich kwalifikacji. ... ... Encyklopedia podatków rosyjskich i międzynarodowych
zasady- (standardy) czynności rewizji finansowej Jednolite wymagania dotyczące procedury wykonywania czynności rewizji finansowej, wykonywania i oceny jakości audytu i usług z nim związanych, a także procedury szkolenia audytorów i oceny ich kwalifikacji. Zasady… … Słownictwo: rachunkowość, podatki, prawo gospodarcze
ZASADY AUDYTU- (STANDARDS) (angielskie zasady i standardy audytu) - dokument regulujący jednolite wymagania dotyczące realizacji audytów i przygotowania materiałów na ich temat, a także świadczenia usług z tym związanych, oceny jakości audytu, procedura ... ... Encyklopedyczny słownik finansowy i kredytowy
Rewizja- (Audyt) Niezależny audyt w celu wyrażenia opinii o autentyczności Audyt zjawiska lub czynności przeprowadzany przez niezależnego eksperta Spis treści Spis treści Definicja Historia audytu w świecie starożytnym Encyklopedia inwestora
Ten termin ma inne znaczenie, patrz Logowanie. Audyt Rodzaje audytu Audyt wewnętrzny Audyt zewnętrzny Podatkowy ... Wikipedia
Audyt Rodzaje audytu Audyt wewnętrzny Audyt zewnętrzny Audyt podatkowy Audyt środowiskowy Audyt społeczny... Wikipedia
Ministerstwo Finansów- (Ministerstwo Finansów) Definicja Ministerstwa Finansów, prawa i zadania Ministerstwa Finansów Informacja o definicji Ministerstwa Finansów, prawach i zadaniach Ministerstwa Finansów Spis treści Definicja prawa Główne zadania Ministerstwa Finansów Finanse Federacji Rosyjskiej ... Encyklopedia inwestora
regulator finansowy- (Regulator finansowy) Regulator finansowy to organ, który nadzoruje, reguluje i kontroluje obrót instrumentami finansowymi Regulatory rynku finansowego - pojęcie, cele działania i rola regulatorów finansowych, najsłynniejsze ... ... Encyklopedia inwestora
Książki
- Standardy audytu. Zbiór aktów normatywnych, . Niniejsza publikacja zawiera federalne standardy działalności audytorskiej, zasady działalności audytorskiej. Ustawa federalna „O rewizji finansowej” oraz Kodeks etyki zawodowej…
Normy krajowe są określone zgodnie z ustawą federalną „O audycie”
Zasady (standardy) działalności audytorskiej dzielą się na:
Federalne standardy audytu:
1) określić wymagania dotyczące trybu wykonywania czynności rewizji finansowej;
2) są opracowane zgodnie z międzynarodowymi standardami rewizji finansowej;
3) są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, biegłych rewidentów, a także organizacji samoregulacyjnych zrzeszających biegłych rewidentów i ich pracowników.
Standardy audytu wewnętrznego organizacji samoregulacyjnej audytorów:
1) określić wymagania dotyczące procedur audytu, które są dodatkowe w stosunku do wymagań określonych przez federalne standardy audytu, jeżeli wynika to ze specyfiki audytu lub specyfiki świadczenia usług związanych z audytem;
2) nie mogą być sprzeczne z federalnymi standardami rewizji finansowej;
3) nie powinien stwarzać przeszkód w realizacji przez organizacje audytorskie poszczególnych biegłych rewidentów czynności rewizji finansowej;
4) są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, biegłych rewidentów będących członkami określonej samoregulacyjnej organizacji biegłych rewidentów.
Dokumenty wewnętrzne organizacji audytowych i poszczególnych audytorów.
Federalne standardy audytu
Opracowane projekty zasad (standardów) są w dużej mierze zgodne z międzynarodowymi standardami rewizji finansowej.
Federalne standardy rewizji finansowej zostały zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiejz dnia 23 września 2002 r. nr 696(zmieniony w dniu 27.01.2011 r.):
Zasada (standard) nr 1. Cel i podstawowe zasady badania sprawozdań finansowych (księgowych).
Zasada (standard) nr 2. Dokumentacja audytu
Zasada (standard) nr 3. Planowanie audytu
Zasada (standard) nr 4. Istotność w badaniu
Zasada (standard) nr 5. Dowód z audytu
Zasada (standard) nr 7. Kontrola jakości wykonywania zleceń badania
Zasada (standard) nr 8. Zrozumienie działalności badanej jednostki, środowiska, w którym jest ona prowadzona oraz ocena ryzyka istotnego zniekształcenia badanego sprawozdania finansowego (księgowego)
Zasada (standard) nr 9. Podmioty powiązane
Zasada (standard) nr 10. Zdarzenia po dacie raportowania
Zasada (standard) nr 11. Stosowalność założenia ciągłości
działalności badanej jednostki
Zasada (standard) nr 12. Uzgodnienie warunków audytu
Zasada (standard) nr 13. Uchylona
Zasada (standard) nr 14. Uchylona
Zasada (standard) nr 15. Uchylona(zmieniony dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 19 listopada 2008 r. N 863)
Zasada (standard) nr 16. Pobieranie próbek do audytu
Zasada (standard) nr 17. Uzyskanie dowodów kontroli w szczególnych przypadkach
Zasada (standard) nr 18. Uzyskanie przez biegłego rewidenta informacji potwierdzających ze źródeł zewnętrznych
Zasada (standard) nr 19. Cechy pierwszej kontroli badanego podmiotu
Zasada (standard) nr 20. Procedury analityczne
Zasada (standard) nr 21. Cechy badania szacunków księgowych
Zasada (standard) nr 22. Przekazywanie informacji uzyskanych w wyniku audytu kierownictwu badanej jednostki oraz przedstawicielom jej właściciela
Zasada (standard) nr 23. Oświadczenia i wyjaśnienia kierownictwa badanej jednostki
Zasada (standardowa) nr 24
Zasada (standard) nr 25. Rachunkowość cech badanej jednostki, której sprawozdania finansowe (księgowe) sporządza wyspecjalizowana organizacja
Zasada (standard) nr 26. Dane porównywalne w sprawozdaniach finansowych (księgowych).
Zasada (standard) nr 27. Inne informacje w dokumentach zawierających zbadane sprawozdania finansowe (księgowe).
Zasada (standard) nr 28. Korzystanie z pracy innego biegłego rewidenta
Zasada (standard) nr 29. Przegląd pracy audytu wewnętrznego
Zasada (standard) nr 30. Wdrożenie uzgodnionych procedur w odniesieniu do informacji finansowych
Zasada (standard) nr 31. Kompilacja informacji finansowych
Zasada (standard) nr 32 Korzystanie przez biegłego rewidenta z pracy biegłego
Zasada (standard) nr 33 Przegląd sprawozdań finansowych (księgowych).
Zasada (standard) nr 34 Kontrola jakości usług w organizacjach audytorskich
Federalne standardy rewizji finansowej zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 maja 2010 r. Nr 46n:
FSAD 1/2010. Sprawozdanie biegłego rewidenta z badania sprawozdania księgowego (finansowego) i sformułowanie opinii o jego rzetelności
FSAD 2/2010. Opinia zmodyfikowana w sprawozdaniu biegłego rewidenta
FSAD 3/2010. Dodatkowe informacje w raporcie biegłego rewidenta
FSAD 4/2010 Zasady przeprowadzania zewnętrznej kontroli jakości pracy organizacji audytorskich, poszczególnych audytorów oraz wymagania dotyczące organizacji tej kontroli.
FSAD 5/2010 (od 2011) Obowiązki audytora w odniesieniu do oszustw podczas audytu
FSAD 6/2010 (od 2011) Obowiązki audytora za badanie przestrzegania przepisów przez podmiot audytowany podczas audytu
Pytania do samokontroli:
Jak klasyfikowane są standardy audytu?
Podaj definicję standardu audytu.
Opisać strukturę standardu audytu i jego treść.
Podaj ogólny opis Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej.
Podaj opis federalnych zasad (standardów) audytu oraz standardów samoregulacyjnych organizacji audytorów.
Wprowadzenie
Wartość międzynarodowych standardów rewizji finansowej w regulacji rewizji finansowej
Charakterystyka standardów zapewniających jakość usług audytorskich
Wniosek
Bibliografia
WPROWADZANIE
Wraz z rozwojem korporacji transnarodowych, integracją i przekształcaniem firm audytorskich w duże międzynarodowe grupy, konieczne stało się ujednolicenie audytu w skali międzynarodowej. Problemy w dziedzinie audytu są prawie takie same na całym świecie, dlatego organizacje zawodowe w kraju, które rozwiązują kolejny problem audytu, przede wszystkim badają jego rozwiązanie w innych organizacjach, które opracowują standardy audytu.
Przetłumaczone z angielskiego audyt to kontrola, rewizja. Oznacza to, że w swej istocie audyt i weryfikacja są odmianami rachunkowości i innych kontroli. To właśnie odmienność celów i zadań audytu w dużej mierze determinuje różnicę między audytem a audytami, które zawsze były i są przeprowadzane w przedsiębiorstwach i organizacjach.
Audyty wewnętrzne istnieją w różnych częściach świata od wielu dziesięcioleci. Jeśli mówimy o spółkach akcyjnych, to w Europie, a zwłaszcza we Francji, od 1867 r. ugruntowało się stanowisko biegłego rewidenta w spółkach. Do jego obowiązków należało asystowanie walnemu zgromadzeniu akcjonariuszy przy badaniu rocznego sprawozdania finansowego i jego zatwierdzaniu. Zgodnie z przepisami prawa biegły rewident był osobą upoważnioną przez wspólników.
Obecnie audyt jest wyodrębnionym obszarem działalności zawodowej biegłych rewidentów do realizacji niezależnych badań sprawozdań finansowych. Audytorzy mogą również świadczyć dodatkowe usługi związane z doradztwem w zakresie przepisów rachunkowych i podatkowych. W Rosji w ostatnich latach działalność doradców podatkowych, którzy w rzeczywistości są audytorami podatkowymi, nabrała kształtu i wyłoniła się jako niezależny zawód. W Federacji Rosyjskiej ramy prawne dotyczące czynności rewizji finansowej zaczęły się kształtować w 1993 r. wraz z zatwierdzeniem Tymczasowych zasad działalności rewizji finansowej w Federacji Rosyjskiej. Obecnie w Rosji obowiązuje ustawa federalna „O czynnościach rewizyjnych” z dnia 07.08.2001 nr 119-FZ i 38 zasad (standardów) czynności rewizyjnych (PSAD), które zostały opracowane w latach 1996-2000.
Rola audytów w zapewnieniu rzetelności sprawozdań finansowych wynika z ich niezależności od przedmiotu badania i kierownictwa badanej organizacji, możliwości uzyskania niezależnej, a przez to bardziej obiektywnej opinii o sprawozdaniach finansowych audytowane przedsiębiorstwa. Czynnik niezależności jest niezwykle ważny, gdyż to on przede wszystkim pozwala na bezstronną i bezstronną opinię biegłych rewidentów o stanie sprawozdań finansowych klienta. Potwierdza to, że Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej poprzedzają Kodeks Etyki Zawodowych Księgowych, który uznaje niezależność za jeden z najważniejszych wyznaczników zawodowego księgowego wykonującego wolny zawód. międzynarodowy standard audytu
Odpowiedzialność biegłego rewidenta i znaczenie jego opinii przy ocenie stanu sprawozdań finansowych jest związane z rolą, jaką sprawozdania finansowe pełnią we współczesnym życiu finansowym i gospodarczym różnych przedsiębiorstw i organizacji.
Celem tej pracy na kursie jest:
opisać ogólne informacje o audycie;
mówić o Międzynarodowych Standardach Rewizji Finansowej, ich wdrażaniu w Rosji;
określają związek Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej z zapewnieniem jakości czynności rewizji finansowej.
1. Wartość międzynarodowych standardów rewizji finansowej w regulacji rewizji finansowej
Standardy rewizji finansowej, ich cele i rodzaje
Standardy rewizji finansowej to jednolite podstawowe zasady, którymi biegli rewidenci muszą się kierować w procesie profesjonalnego audytu. Ustanawiają jednolite wymagania dotyczące trybu przeprowadzania czynności audytowych, projektowania i oceny jakości audytu i usług z nim związanych, a także trybu szkolenia biegłych rewidentów i oceny ich kwalifikacji. Standardy są niezbędne do szkolenia audytorów w firmach i mogą być również wykorzystywane do ochrony audytora w sporach sądowych.
Istnieją cztery grupy norm:
międzynarodowe standardy rewizji finansowej opracowane przez Międzynarodowy Komitet ds. Praktyk Rewizji Finansowej. Ustalają wymagania dotyczące audytu w różnych krajach. Ich wymagania są obowiązkowe podczas przeprowadzania audytu spółek międzynarodowych;
kraje rozwinięte mają normy krajowe. Obecnie w Rosji obowiązują 34 federalne zasady (standardy) rewizji finansowej charakter doradczy;
wewnętrzne zasady (normy) działalności audytorskiej obowiązujące w profesjonalnych stowarzyszeniach audytorskich, a także zasady (standardy) działalności rewizyjnej organizacji audytorskich oraz biegłych rewidentów indywidualnych. Jedną z funkcji zawodowych stowarzyszeń biegłych rewidentów jest organizowanie badania w oparciu o wspólne zasady i podejścia. W tym celu profesjonalne stowarzyszenia biegłych rewidentów mogą ustanowić dla swoich członków wewnętrzne zasady (standardy) działalności audytorskiej na podstawie federalnych zasad (standardów) działalności audytorskiej. Jednocześnie wymagania wewnętrznych zasad (standardów) działalności audytowej nie mogą być niższe niż wymagania federalnych zasad (standardów) działalności audytowej. Organizacje audytorskie, które dobrowolnie przystąpiły do stowarzyszenia, są zobowiązane do przestrzegania ich wymagań
wewnętrzne standardy firmy. Organizacje audytorskie i indywidualni audytorzy, w oparciu o standardy krajowe, opracowują własne korporacyjne podejście do wykonywania różnych czynności audytorskich, ustalone we własnych zasadach (standardach) audytu, które nie mogą być sprzeczne z federalnymi zasadami (standardami) audytu.
Jednocześnie wymagania zasad (standardów) działalności audytowej organizacji audytowych i indywidualnych audytorów nie mogą być niższe niż wymagania federalnych zasad (standardów) działalności audytowej i wewnętrznych zasad (standardów) działalności audytowej profesjonalnego audytu stowarzyszenia, którego są członkami. Jeżeli sprawozdanie biegłego rewidenta jest sporządzone zgodnie ze standardami międzynarodowymi, to standardy wewnętrzne nie powinny być sprzeczne ze standardami międzynarodowymi.
Standardy rewizji finansowej regulują działalność zawodową biegłych rewidentów i są powszechnie uznawane na całym świecie, gdyż pozwalają na osiągnięcie jak największego obiektywizmu w wyrażaniu opinii z badania o zgodności sprawozdania finansowego z ogólnie przyjętymi zasadami rachunkowości i sprawozdawczości finansowej, a także ustalają jednolite kryteria jakościowe do porównywania wyników kontroli. Jednolitość czynności rewizji finansowej jest jej warunkiem koniecznym ze względu na różnorodność metod stosowanych w praktyce rewizji finansowej oraz złożoność ich porównywania.
Standardy audytu formułują jednolite podstawowe wymagania, które określają standardy jakości i rzetelności badania oraz zapewniają pewien poziom pewności co do wyników badania, jeśli te wymagania są spełnione. Ustanawiają jednolite wymagania dotyczące procedury audytu, sprawozdania z audytu oraz samego audytora. Wraz ze zmieniającymi się warunkami ekonomicznymi standardy rewizji finansowej podlegają okresowym przeglądom, aby jak najlepiej odpowiadać potrzebom użytkowników sprawozdań finansowych.
Na podstawie standardów audytu tworzone są programy szkolenia audytorów, a także wymagania dotyczące przeprowadzania egzaminów na prawo do wykonywania czynności rewizji finansowej. Standardy rewizji finansowej są podstawą do udowodnienia przed sądem jakości badania i określenia stopnia odpowiedzialności biegłych rewidentów.
Standardy określają ogólne podejście do audytu, zakres audytu, rodzaje raportów biegłych rewidentów, metodologię audytu oraz podstawowe zasady, którymi muszą kierować się wszyscy przedstawiciele tego zawodu, niezależnie od środowiska, w którym przeprowadzany jest audyt. Audytor dopuszczający w swojej praktyce odstępstwa od standardu powinien być przygotowany na wyjaśnienie przyczyny takiego stanu rzeczy.
Normy odgrywają ważną rolę w audytach i czynnościach audytowych, ponieważ:
zapewnić wysoką jakość audytu;
promowanie wprowadzania nowych osiągnięć naukowych do praktyki rewizji finansowej;
pomóc użytkownikom zrozumieć proces audytu;
kreować publiczny wizerunek zawodu;
wyeliminować kontrolę państwa;
pomóc audytorowi w negocjacjach z klientem;
zapewnić powiązanie pomiędzy poszczególnymi elementami procesu audytu.
Standaryzacja działalności audytorskiej w Rosji
W Rosji, gdzie obecnie następuje przejście od ściśle regulowanego kontynentalnego systemu rachunkowości do anglo-amerykańskiego, opracowywanie zasad (standardów) audytu odbywa się niezależnie, z uwzględnieniem postanowień międzynarodowych standardów rewizji finansowej.
Prace nad nowoczesną wersją systemu ogólnorosyjskich standardów rewizji finansowej rozpoczęły się w naszym kraju w 1995 roku. Od samego początku system ten był tworzony jako krajowy odpowiednik systemu Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej opracowanego przez IFAC.
W Federacji Rosyjskiej, zgodnie z ustawą federalną „O działalności rewizyjnej” nr 307-FZ z dnia 30 grudnia 2008 r., Federalny organ ds. Państwowej regulacji rewizji finansowej jest opracowywany przez federalny organ ds. Rewizji finansowej działalność (FOGRAD). Rząd Federacji Rosyjskiej zatwierdza przepisy federalne (standardy). Ponieważ przepisy federalne są w trakcie opracowywania i zatwierdzania, obowiązują zasady (standardy) działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej, uprzednio zatwierdzone przez Ministerstwo Finansów Rosji; ich ważność kończy się wraz z zatwierdzeniem przepisów federalnych.
Przepisy federalne (standardy) opierają się na międzynarodowych standardach rewizji finansowej.
Zasady (normy) działalności audytorskiej to, jak określono w ustawie o działalności audytorskiej w Federacji Rosyjskiej, jednolite wymagania dotyczące procedury przeprowadzania czynności audytorskich, projektowania i oceny jakości audytu i usług z nim związanych, a także co do procedury szkolenia audytorów i oceny ich kwalifikacji.
Zasady (standardy) działalności audytorskiej dzielą się na:
federalne zasady (standardy) działalności audytowej;
wewnętrzne zasady (standardy) działalności audytorskiej obowiązujące w profesjonalnych stowarzyszeniach audytorskich, a także regulaminy (standardy) organizacji (firm) audytorskich oraz poszczególnych biegłych rewidentów.
Federalne zasady (standardy) działalności audytorskiej są obowiązkowe dla organizacji audytorskich, indywidualnych audytorów, a także dla kontrolowanych jednostek, z wyjątkiem przepisów, w odniesieniu do których wskazano, że mają one charakter doradczy.
Profesjonalne stowarzyszenia audytorów mają prawo, jeżeli przewidują to ich statuty, do ustanowienia dla swoich członków zasad (standardów) działalności audytorskiej, które nie mogą być sprzeczne z federalnymi zasadami (standardami) działalności audytorskiej i których wymagania nie mogą być niższe niż wymagania federalnych zasad (standardów) działalności audytorskiej oraz zasad profesjonalnego stowarzyszenia audytorów, których są członkami.
Różnią się nie tylko podejścia do audytu, ale także treść standardów audytu. Porównanie międzynarodowych standardów rewizji finansowej i rosyjskich jest niezbędne do:
zrozumienie znaczących aspektów procedury badania i sformułowanie profesjonalnej opinii biegłego rewidenta o rzetelności sprawozdań finansowych;
Formułowanie propozycji udoskonalenia obecnego rosyjskiego ustawodawstwa dotyczącego audytu.
W oparciu o istniejące międzynarodowe standardy rewizji finansowej opracowano szereg krajowych odpowiedników. Ogólnie standardy można podzielić na kilka grup: 1) rosyjskie przepisy (standardy), które mają odpowiedniki wśród międzynarodowych standardów rewizji finansowej; 2) rosyjskie zasady (standardy), które znacznie różnią się od międzynarodowych standardów rewizji finansowej; 3) rosyjskie zasady (standardy), które nie mają odpowiedników w systemie międzynarodowych standardów rewizji finansowej; 4) standardy międzynarodowe, które nie mają odpowiedników w systemie rosyjskich standardów rewizji finansowej. Znaczna część rosyjskich standardów rewizji finansowej jest identyczna lub pod istotnymi względami zbliżona do międzynarodowych standardów rewizji finansowej. Istniejące rozbieżności wynikają z:
1) różnice w podejściu do audytu;
2) różnice formalne – styl i wykonanie dokumentów, szczegóły prezentacji; praktyczne przykłady itp.;
3) reforma międzynarodowych standardów rewizji finansowej.
Trzynaście dokumentów spośród międzynarodowych standardów rewizji finansowej i przepisów dotyczących międzynarodowej praktyki rewizji finansowej nie ma obecnie rosyjskich odpowiedników. Wynika to z faktu, że rosyjskie dokumenty regulacyjne są nadal w fazie opracowywania, a przygotowanie całego pakietu norm nie zostało jeszcze zakończone.
Ponadto należy mieć na uwadze, że praktyka audytu, oparta na doświadczeniach zgromadzonych na świecie, ma swoją własną specyfikę w różnych krajach, w tym w Rosji, związaną ze specyfiką każdego kraju, jego systemem samorządu publicznego i wiele innych czynników.
Rozwój standardów rachunkowości i rachunkowości finansowej ma wpływ na ewolucję standardów rewizji finansowej. Ponadto promocja międzynarodowych standardów rewizji finansowej w Rosji jest uzależniona od wprowadzenia i stosowania międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej w praktyce rachunkowości.
W celu rozwoju instytucji audytu jako głównego elementu systemu kontroli jakości sprawozdawczości księgowej Plan działania na rzecz wdrożenia koncepcji rozwoju rachunkowości i sprawozdawczości w Federacji Rosyjskiej obejmuje nie tylko zadania księgowe, ale także zadania kontrolne . Te zadania obejmują:
1. Przygotowanie poprawek i uzupełnień do ustawy federalnej „O rewizji finansowej”, w tym wprowadzenie obowiązkowego badania skonsolidowanych sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF.
2. Opracowanie projektów federalnych zasad (standardów) rewizji finansowej w oparciu o międzynarodowe standardy rewizji finansowej i przedłożenie ich Rządowi Federacji Rosyjskiej.
3. Opracowanie propozycji usprawnienia zasad niezależności organizacji audytowych i biegłych rewidentów zgodnie z międzynarodowymi doświadczeniami.
4. Opracowanie propozycji wprowadzenia jednolitych wymagań kwalifikacyjnych dla biegłych rewidentów, w tym w zakresie badania sprawozdań finansowych sporządzonych zgodnie z MSSF.
5. Podniesienie poziomu kontroli jakości pracy organizacji audytowych i biegłych rewidentów, w tym zapewnienie jednolitego podejścia do treści, form i metod tej kontroli.
W wyniku realizacji szeregu działań w tych obszarach system rachunkowości i sprawozdawczości będzie odpowiadał realnym i nowoczesnym potrzebom gospodarki rynkowej, a zawód księgowego i rewidenta wejdzie w jakościowo nowy etap swojego rozwoju.
Podstawowe Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej
Za opracowywanie wymagań zawodowych dla rewizji finansowej na poziomie międzynarodowym odpowiada Międzynarodowa Federacja Księgowych, powołana do życia w 1977 r. W ramach Międzynarodowego Komitetu ds. Praktyk Rewizji Finansowej, działając jako stały autonomiczny komitet, publikuje międzynarodowe standardy rewizji finansowej, które dwojaki cel: promowanie rozwoju zawodu biegłego rewidenta w krajach, w których poziom profesjonalizmu biegłych rewidentów jest niższy niż światowy oraz możliwie jak największe ujednolicenie podejścia do audytu w skali międzynarodowej.
W Australii, Brazylii, Indiach i Holandii oraz innych krajach normy międzynarodowe są wykorzystywane jako podstawa do opracowywania własnych norm, a w krajach, które zdecydowały się nie opracowywać własnych norm (Cypr, Malezja, Nigeria, Fidżi, Sri Lanka, itp.), normy międzynarodowe mogą być w pełni stosowane jako normy krajowe.
W najbardziej rozwiniętych krajach, które mają swoje specyficzne krajowe standardy rewizji finansowej (Kanada, Wielka Brytania, Irlandia, USA), międzynarodowe standardy są po prostu brane pod uwagę przez organizacje zawodowe.
Oprócz ogólnych standardów rewizji finansowej istnieją również specjalne normy i normy regulujące etapy i obszary działalności rewizji finansowej - normy i normy dotyczące prognoz i planów, normy etyczne itp.
Międzynarodowy Komitet ds. Praktyk Rewizji Finansowej w imieniu Rady Międzynarodowej Federacji Księgowych wydał standardy rewizji finansowej. składający się z międzynarodowych standardów rewizji finansowej i standardów świadczenia powiązanych usług.
Standardy audytu formułują jednolite międzynarodowe podstawowe zalecenia, które określają standardy jakości i rzetelności audytu oraz zapewniają pewne gwarancje wyników audytu, jeśli są one przestrzegane.
Międzynarodowy Komitet ds. Praktyk Rewizji Finansowej wydał standardy rewizji finansowej, na które składają się międzynarodowe standardy i standardy świadczenia powiązanych usług.
Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (MSB) są przedmiotem zainteresowania rosyjskich księgowych z kilku powodów. Po pierwsze, wiele krajowych przedsiębiorstw nastawionych na inwestorów zagranicznych odczuwa już potrzebę audytu zgodnie z ISA. Księgowi takich organizacji muszą być świadomi zobowiązań stron i najważniejszych cech technologii audytu międzynarodowego. Po drugie, należy podkreślić, że to właśnie międzynarodowe dokumenty regulacyjne stanowią podstawę do opracowania krajowych federalnych zasad (standardów) rewizji finansowej, o czym świadczą istniejące standardy rosyjskie, które praktycznie powielają postanowienia kilku MSB.
Zapoznanie się z pełnym zestawem międzynarodowych standardów rewizji finansowej (w formie krótkiego przeglądu analitycznego) pozwoli krajowym księgowym uzyskać całościowy obraz tego, jakie standardy będą określać ich relacje z biegłymi rewidentami, ponieważ rosyjska reforma rachunkowości i audytu jest dalej zaawansowana i nowa na arenie międzynarodowej zorientowane federalne zasady (standardy) działalności audytowej.
Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej obejmują szeroki zakres zagadnień regulujących procedury audytu oraz relacje biegłych rewidentów z zarządem i księgowymi firm klientów. Są one podzielone na sekcje:
1. Aspekty wprowadzające
Historia powstania i rozwoju międzynarodowych standardów audytu i usług pokrewnych. Status Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej (MSB) oraz Regulacji Międzynarodowych Praktyk Rewizji Finansowej (PMAP). ISA 100 Przedmowa do Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Pokrewnych.
Zasady budowy i treść wykazu terminów i definicji MSRF. Glosariusz MSRF 110.
Wymagania dotyczące sporządzania sprawozdań finansowych pod kątem ich badania. Definicja audytu i usług pokrewnych. Poziomy pewności biegłego rewidenta dla różnych rodzajów usług audytorskich. Zaangażowanie biegłego rewidenta w informacje finansowe. MSB 120 Ramy koncepcyjne dla Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej. Kodeks Etyki Zawodowych Księgowych. Podstawowe pojęcia i fundamentalne zasady Kodeksu Etyki. Struktura Kodeksu Etyki i jego zastosowanie w praktyce.
2. Obowiązki (normy regulujące odpowiedzialność biegłych rewidentów):
Cel, zakres i ogólne zasady badania. Pojęcie wystarczającej (racjonalnej) pewności biegłego rewidenta. Odpowiedzialność za przygotowanie i prezentację sprawozdań finansowych. MSB 200 „Cel i ogólne zasady badania sprawozdań finansowych”.
Pisma – zobowiązania do przeprowadzenia audytu, obowiązkowe informacje, które muszą się w nich znaleźć. Konieczność rewizji listów zobowiązań w przypadku powtórnych audytów. Procedura akceptacji zmian w umowie zlecenia badania. MSB 210 „Warunki zlecenia badania”.
Odpowiedzialność kierownictwa jednostki gospodarczej oraz biegłego rewidenta w związku z prawdopodobieństwem wystąpienia oszustw i błędów. Ograniczenia badania i związane z nim ryzyko, że niektóre istotne zniekształcenia sprawozdania finansowego nie zostaną wykryte. Procedury, których należy przestrzegać, gdy istnieją oznaki oszustwa lub błędu. Zgłoszenie faktu oszustwa lub błędu (do kierownictwa podmiotu gospodarczego, użytkowników raportu z audytu oprogramowania raportującego FAX, organów regulacyjnych i organów ścigania). Przypadki, w których biegły rewident ma prawo odmówić przeprowadzenia badania. ISA 240 Oszustwo i błąd.
Odpowiedzialność kierownictwa za przestrzeganie przepisów prawa i regulacji. badanie przez biegłego rewidenta zgodności z przepisami prawa i regulacjami oraz procedury postępowania w przypadku stwierdzenia niezgodności. Zgłaszanie niezgodności (do kierownictwa podmiotu gospodarczego, użytkowników raportu biegłego rewidenta o sprawozdaniach finansowych, regulatorów i organów ścigania). Przypadki, w których biegły rewident ma prawo odmówić przeprowadzenia badania. MSB 250 „Ujmowanie przepisów prawa i regulacji podczas badania sprawozdań finansowych”.
3. Planowanie (audyt):
Konieczność planowania pracy. Ogólny plan audytu (znajomość działalności klienta, zrozumienie systemów rachunkowości i kontroli wewnętrznej, ryzyka i istotności, charakteru, czasu i zakresu procedur, koordynacja, kierunek pracy, nadzór nad nią i jej analiza, inne aspekty). Program badania, który określa charakter, rozłożenie w czasie i zakres planowanych procedur badania wymaganych do przeprowadzenia planu badania. Procedura dokonywania zmian w planie ogólnym i programie audytu. ISA 300 Planowanie.
Pozyskanie i zastosowanie wiedzy o działalności klienta. Badane czynniki: ogólne warunki gospodarcze, uwarunkowania branżowe mające wpływ na działalność klienta, informacje o samym podmiocie gospodarczym (charakterystyka zarządzania i własności, sytuacja finansowa i rentowność, warunki sprawozdawczości finansowej, ustawodawstwo branżowe, specyfika działalności – produkty, rynki, dostawcy , koszty, technologia produkcji). ISA 310 Wiedza biznesowa.
Pojęcie materialności. Związek między istotnością a ryzykiem badania. Zastosowanie pojęcia istotności do oceny skutków zniekształceń w sprawozdaniach finansowych. MSB 320 Istotność badania.
4. Kontrola wewnętrzna (system kontroli wewnętrznej):
Ryzyko nieodłączne, czynniki ryzyka na poziomie sprawozdania finansowego oraz salda rachunku i klasy transakcji. Systemy rachunkowości i kontroli wewnętrznej (konieczność zrozumienia tych systemów do celów audytu, ograniczenia związane z kontrolą wewnętrzną). Ryzyko systemu kontroli (wstępna ocena ryzyka systemu kontroli, dokumentacja odzwierciedlająca zrozumienie i ocenę ryzyka systemu kontroli, testy kontrolne, jakość i terminowość dowodów kontroli, ostateczna ocena ryzyka systemu kontroli). Ryzyko niewykrycia. Ryzyko audytu w małych przedsiębiorstwach. Informowanie kierownictwa o niedociągnięciach w projekcie lub działaniu systemów rachunkowości i kontroli wewnętrznej. ISA 400 „Ocena ryzyka i system kontroli wewnętrznej”.
Kwalifikacje i kompetencje audytora w zakresie komputerowych systemów informatycznych (CIS). Planowanie audytów w środowisku CIS. Ocena ryzyka i cechy procedur audytu w CIS. ISA 401, Badanie w środowisku komputerowego systemu informacyjnego.
Ocena wpływu organizacji usługowej na systemy rachunkowości i kontroli wewnętrznej klienta. Sprawy rozpatrywane przez Audytora Klienta. Raport audytora serwisu. MSB 402, Użytkownicy usług audytowych.
5. Dowód z audytu
Wystarczające i odpowiednie dowody kontroli. Sprawozdania, z których sporządza się sprawozdanie finansowe: istnienie, prawa i obowiązki, występowanie, kompletność, wycena, wycena, prezentacja i ujawnienia. Procedury uzyskiwania dowodów kontroli: inspekcja, obserwacja, zapytanie i potwierdzenie, kalkulacja, procedury analityczne. ISA 500, dowody badania.
Obecność podczas inwentaryzacji inwentarzy. Potwierdzenie należności. Zapytanie o sprawy sądowe i roszczenia. Wycena i ujawnianie informacji o inwestycjach długoterminowych. Informacje o segmencie. MSB 501, Dowody badania — dodatkowe rozpatrzenie pozycji specjalnych.
Procedury badania, które biegły rewident musi uzyskać w odniesieniu do bilansów otwarcia. Ustalenia i wnioski biegłego rewidenta związane z badaniem bilansów otwarcia. ISA 510 „Pierwszy audyt – Bilans otwarcia”.
Istota i cel procedur analitycznych. Procedury analityczne w planowaniu audytu. Procedury analityczne jako procedury wiarygodności. Procedury analityczne przeprowadzania ogólnego przeglądu na końcowym etapie badania. Stopień wiarygodności procedur analitycznych. Używanie procedur analitycznych do badania nietypowych przedmiotów. ISA 520 Procedury analityczne.
Pojęcia doboru próby, elementu próby, populacji ogólnej, ryzyka związanego i niezwiązanego ze stosowaniem metody doboru próby. Ryzyka związane z uzyskaniem dowodów badania (testy kontroli i procedury wiarygodności). Dobór elementów do badań w celu uzyskania dowodów kontroli (wybór wszystkich elementów, wybór poszczególnych pozycji, dobór próby audytowej). Statystyczne i niestatystyczne podejścia do doboru próby. Przykładowe opracowanie. Wielkość próbki. Tworzenie próbki. Przeprowadzenie procedury audytu. Analiza charakteru i przyczyn błędów. Przewidywanie błędów. Ocena wyników próby. MSB 530, Dobór próby do badania i inne procedury doboru próby.
W praktyce światowej przyjmuje się, że wymagania dotyczące organizacji i przeprowadzania audytu, świadczenia usług audytorskich określają tzw. standardy rewizji finansowej. Standardy rewizji finansowej ustanawiają nie tylko jednolite podstawowe zasady przeprowadzania rewizji finansowej oraz jednolite wymagania dotyczące jakości i rzetelności rewizji finansowej, ale także określają zakres czynności rewizji finansowej, kwestie metodyki, rodzaje sprawozdań rewidentów, podstawowe zasady, którymi muszą się kierować biegli rewidenci. Stosowanie standardów audytu pozwala na zapewnienie pewnego poziomu pewności co do wiarygodności wyników audytu.
Wraz ze zmianą warunków ekonomicznych, standardy rewizji finansowej podlegają okresowym przeglądom, aby jak najlepiej sprostać potrzebom użytkowników sprawozdań finansowych.
Obecnie istnieje system standardów audytu, w ramach którego standardy dzielą się na międzynarodowe i krajowe.
Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (MSB) są opracowywane, wdrażane i promowane przez Międzynarodową Federację Księgowych (IFAC) – międzynarodową profesjonalną organizację księgową i audytorską zrzeszającą członków ponad 160 krajowych organizacji księgowych i audytorskich ze 125 krajów, w tym z Rosji. Takie standardy określają podstawowe metody audytu, zapewniają jego zgodność z rosnącymi licznymi wymaganiami w zakresie audytu międzynarodowego.
Głównym celem Międzynarodowej Federacji Księgowych jest stworzenie globalnego systemu standardów, który obejmuje następujące główne elementy:
- - Kodeks etyczny IFAC dla zawodowych księgowych;
- - międzynarodowe standardy rewizji finansowej;
- - międzynarodowe standardy kształcenia;
- - Międzynarodowe Standardy Rewizji Sektora Publicznego.
Federacja Rosyjska w Międzynarodowej Federacji Księgowych jest reprezentowana przez dwa stowarzyszenia: partnerstwo non-profit „Instytut Zawodowych Biegłych Rewidentów” (pełnoprawny członek organizacji) oraz partnerstwo non-profit „Rosyjska Rada Audytorów” (członek-obserwator organizacji) .
Głównym zadaniem funkcjonowania tych stowarzyszeń jest wszechstronna promocja wdrażania i stosowania Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej w naszym kraju.
Należy zauważyć, że normy międzynarodowe nie mają pierwszeństwa przed normami krajowymi.
Rosja opracowała i stosuje system standardów rewizji finansowej opracowany na podstawie Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej. Ten system jest reprezentowany przez następujące trzy obszary.
1. Federalne standardy działalności audytorskiej. Są to dokumenty regulacyjne regulujące wymagania dotyczące procedury wdrażania, przeprowadzania i oceny jakości audytu i usług z nim związanych, a także procedury szkolenia audytorów i oceny ich kwalifikacji. Standardy te są zatwierdzone przez rząd Federacji Rosyjskiej i są obowiązkowe dla organizacji audytowych i audytorów, a także dla kontrolowanych jednostek, z wyjątkiem przepisów o charakterze doradczym.
Federalne standardy rewizji finansowej jako kategoria prawna pojawiły się po raz pierwszy w naszym kraju w ustawie federalnej z dnia 7 sierpnia 2001 r. Nr 119-FZ „O rewizji finansowej”. Przed ich pojawieniem się w naszym kraju obowiązywały jedynie Zasady (Standardy) Działalności Rewizyjnej Pierwszej Generacji (PSAD), które obowiązkowo obowiązywały do września 2002 r. Przejście od nich do standardów federalnych w dużej mierze doprowadziło do tego, że nie były aktami prawnymi.
Od września 2002 r. do stycznia 2009 r. miało miejsce opracowanie i zatwierdzenie przez rząd Federacji Rosyjskiej norm federalnych drugiej generacji (FPSAD). W tym okresie następowała stopniowa wymiana standardów pierwszej generacji na drugą, jednak nigdy nie została ona w pełni wdrożona.
Od stycznia 2009 r. do chwili obecnej, zgodnie z ustawą federalną z dnia 30 grudnia 2008 r. (z późniejszymi zmianami z dnia 1 grudnia 2014 r.) nr 307-FZ „O audycie”, Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej opracowuje i zatwierdza federalne standardy trzeciej generacji (FSAD). Normy te powinny stopniowo zastępować normy pierwszej i drugiej generacji.
W chwili obecnej federalne normy drugiej i trzeciej generacji podlegają obowiązkowemu stosowaniu, a normy pierwszej generacji mają charakter doradczy.
2. Wewnętrzne standardy działalności audytorskiej organizacji samoregulujących biegłych rewidentów (SRO). Takie standardy, opracowane przez organizacje samorządowe dla ich członków, muszą koniecznie określać wymagania dotyczące procedur audytu, które są dodatkowe w stosunku do tych ustanowionych przez standardy federalne, jeżeli wynika to ze specyfiki audytu lub specyfiki świadczenia usług związanych z audytem. Ponadto standardy te nie mogą być sprzeczne ze standardami federalnymi i nie powinny stwarzać przeszkód dla organizacji audytowych i audytorów zaangażowanych w czynności audytowe.
Oprócz standardów audytu, każda organizacja samoregulacyjna przyjmuje kodeks etyki zawodowej audytorów, który jest zbiorem zasad postępowania, których organizacje audytorskie i audytorzy muszą przestrzegać w procesie audytu.Kodeks ten musi zostać zatwierdzony przez Audyt Rada przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej.
Obecnie opracowywane są kodeksy etyczne w oparciu o tzw. modelowy dokument – „Kodeks etyki biegłych rewidentów Rosji” (zatwierdzony przez Radę Audytu w dniu 31 maja 2007 r., protokół nr 56), który w z kolei opiera się na „Kodeksie Etyki Zawodowych Księgowych” znowelizowanym w 2006 roku, przyjętym przez Międzynarodową Federację Księgowych. Również samoregulacyjne organizacje biegłych rewidentów opracowują i zatwierdzają obowiązkowo dla swoich członków Zasady niezależności biegłych rewidentów i organizacji audytorskich, które również podlegają zatwierdzeniu przez Radę ds. Audytu.
3. Standardy wewnętrzne (wewnątrzfirmowe) organizacji audytowych i poszczególnych audytorów to dokumenty przyjęte i zatwierdzone przez organizację audytową, które szczegółowo i regulują jednolite wymagania dotyczące wdrażania i przeprowadzania audytu w celu zapewnienia jego skuteczności. Zaleca się opracowywanie takich standardów w oparciu o wymagania PSAD „Wymagania dotyczące standardów wewnętrznych organizacji audytowych”. Do tej pory prawie wszystkie organizacje audytowe mają pakiety standardów audytu wewnętrznego.
Standardy wewnątrzfirmowe opierają się na obowiązujących ustawodawczych i wykonawczych aktach prawnych Federacji Rosyjskiej, które regulują działalność audytorską, a także uwzględniają zalecenia audytorów SRO.
Przy opracowywaniu standardów wewnętrznych należy wziąć pod uwagę szereg następujących wymagań:
- - celowość, tj. normy powinny mieć praktyczne zastosowanie.
- - ciągłość i spójność - zapewnienie spójności i powiązania z innymi standardami, opierając się na wcześniej przyjętych standardach każdego kolejnego standardu.
- - harmonii logicznej, co oznacza zapewnienie jasności, integralności i jasności prezentacji sformułowań.
- - kompletność i szczegółowość - logicznie uzupełniają i rozwijają zasady i postanowienia oraz w pełni obejmują istotne zagadnienia tej normy.
- - jedna baza terminologiczna, która pozwala na taką samą interpretację terminów we wszystkich normach i dokumentach.
Organizacja audytowa samodzielnie ustala listę, warunki, procedurę opracowywania i wdrażania standardów wewnętrznych.
Takie standardy mogą obejmować standardy przyjęte i zatwierdzone w określony sposób, instrukcje, zmiany metodologiczne i podręczniki oraz inne dokumenty, które ujawniają wewnętrzne podejście do realizacji czynności audytowych. Oprócz nich mogą powstać aplikacje, które pełnią rolę pomocniczą i doprecyzowują niektóre zapisy standardów wewnętrznych.
Standardy wewnątrzfirmowe są częścią systemu kontroli wewnętrznej oraz dokumentacji organizacyjno-administracyjnej. Są one obowiązkowo zatwierdzane zarządzeniem kierownika organizacji audytowej, aw przypadkach gdy jest wydane - przez Radę Założycieli lub inny upoważniony organ.
Możemy zatem stwierdzić, że obecność systemu standardów wewnętrznych jest niezbędnym wskaźnikiem profesjonalizmu organizacji audytowej.
