След като вашата компания е издала свой собствен запис на заповед, трябва да следите размера на лихвите на заповед или отстъпката на заповед всеки месец (това зависи от вида на вашия запис на заповед). Действително, за целите на данъчното облагане на печалбите има определени ограничения за счетоводното отчитане на лихвите в разходите. И тези ограничения важат и за лихвите и отстъпките по записа на заповед.
Как да изчислим лихва по сметка за един месец
Текстът на лихвоносната сметка трябва да посочва процента за изчисляване на лихвата, която чекмеджето ще трябва да плати над номиналната стойност при изкупуване на сметката.
внимание
Лихвяването спира след изтичане на максималния срок за представяне на сметката за плащане.
По правило лихвите започват да се начисляват от деня, следващ деня на изготвяне на сметката. Но ако в самата сметка е посочена друга дата за начало на начисляването на лихвата, тогава това ще бъде първият ден за начисляване на лихвата в стр. 5 , , 77 Правилник за преводите и записите на заповед, утв. Указ на ЦИК на СССР и Съвета на народните комисари на СССР от 07.08.37 г. № 104/1341 (наричан по-долу Регламент); Писмо на Министерството на финансите от 6 ноември 2008 г. № 03-03-06/2/150. Изключение прави менителницата със срок на плащане „на виждане, но не по-рано“. Ако не е посочено от коя дата да се начисляват лихвите, те могат да се начисляват от датата "не по-рано" параграф 19 от Постановление на Пленума на Върховния съд № 33, Пленум на Върховния арбитражен съд № 14 от 04.12.2000 г..
Лихвата се начислява в деня на представяне на сметката за плащане, но по принцип не повече от 365 (366) дни, освен ако в самата сметка не е посочен по-дълъг период.
Ако издателят е ограничил срока за представяне на сметката с клаузата "на предявяване, но не по-рано", тогава от датата "не по-рано" започват да текат 365 дни.
Например, лихвата по запис на заповед с дата на падеж „на виждане, но не по-рано от 12.03.2013 г.“ се начислява до 11.03.2014 г. Ако сметката е представена по-рано, например 24.05.2013 г., тогава последният ден за изчисляване на лихвата е 24.05.2013 г.
Размерът на начислената лихва за текущия месец се изчислява, както следва:
- в първия месец на олихвяване - от датата на започване на олихвяването до последния ден на месеца;
- в месеца на предявяване на сметката за изкупуване - от 1-во число на месеца до деня на предявяване;
Как да изчислим отстъпката по запис на заповед за един месец
За да могат разходите под формата на отстъпка (което, както вече казахме, е лихва по заем) да бъдат отчетени в периода, за който са начислени, размерът на отстъпката, както в счетоводството, така и в данъчно счетоводство, трябва да бъдат равномерно разпределени през целия период на обръщение на записа на заповед. клауза 16 PBU 15/2008; клауза 18 PBU 10/99; стр. 1, 8 чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Можете да разпределите отстъпката по два начина.
МЕТОД 1.Пропорционално на броя на дните, за които се дължи отстъпката. Броят на дните, за които се дължи отстъпката, е периодът от деня, следващ деня на изготвяне на сметката, до деня, в който сметката трябва да бъде предявена за изкупуване (падеж).
Броят дни на обръщение на банкнота в месеца се определя от:
- в месеца на издаване на сметката - от деня, следващ деня на издаване на сметката, и до последния ден на месеца;
- в месеца на предявяване на менителницата за изкупуване - от 1-во число на месеца до деня на предявяване на менителницата за изкупуване;
- в останалите месеци - като календарен брой дни в месеца.
Как да вземем предвид лихвата и отстъпката върху "правилните" сметки
данък общ доход
За данъка върху дохода както сконтото, така и лихвата по запис на заповед се признават като разход в рамките на лимитите параграф 3 на чл. 43, подп. 2 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация;. Стандартът е максималният процент за изчисляване на лихвата. Може да се определи:
- <или>въз основа на ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация;
- <или>въз основа на средния процент за сравними заеми.
Ако вашата компания получава много заеми и кредити, има смисъл да предпишете критериите за съпоставимост на дълговите задължения в счетоводната политика, тъй като пределната ставка, определена на базата на сравними задължения, е по-висока от пределната ставка, определена на базата на процентът на рефинансиране. По принцип заемите са сравними, ако:
- издадени са през същия отчетен период;
- те се издават в една и съща валута;
- условията на кредита се различават с не повече от 20%;
- сумите на кредита се различават с не повече от 20%.
Освен това руското Министерство на финансите счита, че заемите, издадени от физическо лице, и заемите, издадени от организация, не се считат за издадени при сравними условия x Писмо на Министерство на финансите от 02.06.2010 г. № 03-03-06/2/104.
Спорен е въпросът за съпоставимостта на записа на заповед и записа без заповед. От писмата на Министерството на финансите може да се направи изводът, че дълговете по сметки и не са съпоставими Писмо на Министерството на финансите от 21 юли 2010 г. № 03-03-06/2/129.
ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ
Консултант на отдела за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия
„Наистина, за да се определи съпоставимостта на дълговите задължения, е невъзможно да се използват условията по договора за заем и заема, издаден чрез запис на заповед. За да бъдат признати условията по задълженията за сравними, тези задължения трябва да бъдат от един и същи вид. Освен това е необходимо да се отпускат заеми при еднакви условия на две или повече организации.
За да изчислите средния процент за сравними заеми, първо трябва да определите лихвения процент по сметката. С лихвоносната сметка всичко е ясно - процентът й е посочен в текста на сметката. А за сметки с отстъпка, лихвеният процент ще трябва да се определи независимо според формулата, която дадохме по-горе. Заместваме получения лихвен процент във формулата за изчисляване на средното ниво на лихвата:
Максималният лихвен размер се изчислява въз основа на средното лихвено ниво, увеличено 1,2 пъти. Като разходи приемаме по-малката от двете суми:
- <или>този максимален размер на лихвата;
- <или>размера на реално натрупаната лихва.
Ако издавате менителници от време на време, не сте задали критерии за съпоставимост във вашата счетоводна политика или просто нямате сравними дългове, тогава използвайте метода на рациониране при повишен процент на рефинансиране клауза 1.1 на чл. 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тъй като процентът на сметката не може да се промени априори, за да изчислим стандарта, ние вземаме лихвения процент на рефинансиране към датата на издаване на сметката. След това определяте максималния размер на отстъпката или лихвата, които можете да вземете предвид в разходите, по формулата:
- <если>сметка за отстъпка:
- <если>лихвоносна сметка:
След съпоставяне на максималните и реално начислените суми лихви (отстъпки) за месеца, признаваме в разходи в края на месеца сумата, която е по-малка параграф 8 от чл. 272, ал. 1.1 на чл. 269, ал. 8 на чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Счетоводство
В счетоводството начислената сума на отстъпка или лихва не се стандартизира. Сумата на отстъпката се разпределя равномерно за целия срок на записа на заповед. Лихвата и отстъпката се признават месечно в други разходи x клауза 15 PBU 15/2008:
- преди месеца на предявяване на сметката за обратно изкупуване - в последния ден на месеца;
- в месеца на предявяване на сметката за изкупуване - на датата на предявяване.
Задълженията по лихва или отстъпка трябва да се отчитат отделно от главницата на дълга, например в подсметка „Лихва по сметка“ към сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“. В баланса лихвите трябва да бъдат отразени по същия начин като сумата на дълга по сметката, тоест като заемни средства:
- <если>датата на плащане по записа на заповед не идва в рамките на 12 месеца след датата на отчета, след това на ред 1410 "Заемни средства" в раздел IV "Дългосрочни задължения";
- <если>датата на плащане по записа на заповед ще дойде в рамките на 12 месеца след датата на отчета, а също и ако датата на падежа на записа на заповед е зададена "на виждане", тогава на ред 1510 "Заемни средства" в раздел V "Текущи задължения" .
В отчета за приходите и разходите лихвите или отстъпките се показват на ред 2330 „Платими лихви“.
Как да отстъпим "грешните" сметки
Както вече казахме, не е препоръчително да се издава сконтова сметка с падеж „на виждане“. И като правило такива сметки не се издават. На практика често се издава сконтова сметка с падеж „на виждане, но не по-рано”. Невъзможно е да се разпредели равномерно отстъпката върху "грешната" сметка, тъй като датата на падежа за нея не е известна предварително. Има два начина за излизане от тази ситуация.
МЕТОД 1.При изчисляване на размера на отстъпката за месеца, както и на максималния размер на отстъпката за признаване за данъчни цели, можете да използвате във формулата вместо индикатора „Матуритет“ „Очакван (прогнозен) срок на сметката на индикатор за обмен. Може да се определи по формулата:
Получената сума на отстъпката трябва да се сравни с максималната сума на отстъпката и по-малката от тези суми трябва да се признае като разход. Когато сметката бъде представена за обратно изкупуване и стане известен действителният период на използване на парите, ще е необходимо да се преизчисли.
ЕТАП 1.Изчислете максималния размер на отстъпката за данъчни цели за действителното време на използване на парите.
СТЪПКА 2.Сравнете общата отстъпка по записа на заповед и сумата, получена в стъпка 1.
СТЪПКА 3.От по-ниската сума извадете отстъпката, която е била призната в разходите през предходни отчетни периоди.
СТЪПКА 4.Вземете предвид сумата, получена в стъпка 3, като разходи през отчетния период, когато сметката е представена за обратно изкупуване.
В счетоводството сумата на отстъпката е равномерно разпределена, но не се нормализира. Цялата отстъпка, която не е начислена до момента на представяне на сметката, се признава за други разходи към датата на представяне на сметката. клауза 6 PBU 15/2008; стр. 11, 18 PBU 10/99.
МЕТОД 2.Не разпределяйте отстъпката между отчетните периоди, тъй като междинното плащане на лихва (отстъпка) по записа на заповед не е предвидено. Цялата отстъпка се признава като разход в отчетния период, когато записът на заповед е предявен за обратно изкупуване. Изкуство. 54, подп. 2 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд от 24 ноември 2009 г. № 11200/09.
Счетоводно отстъпката се признава изцяло в други разходи към датата на предявяване на записа на заповед за изкупуване. клауза 15 PBU 15/2008.
Ние плащаме (погасяваме) собствената си сметка
данък общ доход
Изкупуването на запис на заповед не води до последици за данъка върху дохода. суб. 12 ст. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Счетоводство
Една сметка по време на своя „живот“ може да смени много собственици, но вие извършвате плащане по сметка на лицето, което я е представило за плащане стр. 14, 16 Разпоредби. И в счетоводството е необходимо да се покаже погасяването на сметка, прехвърлена на доставчика за стоки (работи, услуги).
Помислете за осчетоводяване на "грешната" собствена сметка - това често създава затруднения.
Пример. Счетоводство при издаване на собствени сметки
/състояние/На 15 март 2013 г. Buratino LLC изпрати дъбови дъски за Zolotoy Klyuchik LLC на стойност 3 300 000 рубли, включително 18% ДДС. На същия ден Golden Key LLC издаде собствена менителница на стойност 3 335 000 рубли като гаранция за плащане. със срок на плащане “на виждане, но не по-рано от 01.04.2013 г.”. Сметката е представена за изкупуване на 01.04.2013 г., парите са постъпили по разплащателната сметка на същия ден. Отчетният период за данък върху дохода е тримесечие.
/решение/ Към датата на получаване на сметката приходи и разходи за данъчни цели не възникват. При изчисленията ще изхождаме от факта, че сметката може да бъде представена за плащане не по-късно от 31.03.2014 г. Отстъпка 35 000 рубли. (3 335 000 рубли - 3 300 000 рубли) се дължи на притежателя на сметката за 381 дни (16 дни от 16.03.2013 г. до 31.03.2013 г. и плюс 365 дни). Изчислете месечната отстъпка:
- към 31 март 2013 г. - 1469,82 рубли. (35 000 рубли / 381 дни х 16 дни);
- към 01.04.2013 г. - 33 530,18 рубли. (35 000 рубли - 1469,82 рубли).
В данъчното счетоводство максималният размер на отстъпката през март ще бъде 21 481,64 рубли. (3 300 000 рубли х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дни х 16 дни). Тъй като стандартът не е надвишен, тогава през март ще бъде признат действителният размер на отстъпката - 1469,82 рубли.
Максималният размер на отстъпката като цяло по записа на заповед за целия срок е 22 824,25 рубли. (3 300 000 рубли х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дни х 17 дни). Това е по-малко от общата отстъпка по записа на заповед - 35 000 рубли, така че "липсващите" 21 354,43 рубли ще бъдат признати за разходи през април. (22 824,25 рубли - 1 469,82 рубли).
Такива записи ще бъдат направени в счетоводните записи на Zolotoy Klyuchik LLC.
| Съдържание на операцията | Dt | CT | Сума, търкайте. |
| Към датата на получаване на материалите (15.03.2013 г.) | |||
| Получени материали | 10 "Материали" | 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители", подсметка "Разплащания" | 2 796 610,17 |
| Отразен размер на ДДС върху закупените материали | 19 "ДДС" | 60, подсметка "Разплащания" | 503 389,83 |
| ДДС, приет за приспадане | 68 "Изчисления на данъци и такси", подсметка "ДДС" | 19 "ДДС" | 503 389,83 |
| Издадена собствена сметка | 60, подсметка "Разплащания" | 3 300 000,00 | |
| Към последния ден на месеца (31.03.2013 г.) | |||
| Отстъпката за март е призната | 91 „Други приходи и разходи”, подсметка „Други разходи” | 1 469,82 | |
| Към датата на изкупуване на записа на заповед (01.04.2013 г.) | |||
| Априлската отстъпка е призната | 91, подсметка "Други разходи" | 60, подсметка "Лихви по сметка" | 33 530,18 |
| Разпознат PNO ((33 530,18 рубли - 21 354,43 рубли) x 20%) | 99 "Печалби и загуби", подсметка "PNO" | 68, подсметка "Данък върху доходите" | 2 435,15 |
| Пари, преведени чрез сметка | 60, подсметка "Издадени записи на заповед" | 51 "Разплащателна сметка" | 3 300 000,00 |
| 60, подсметка "Лихви по сметка" | 51 "Разплащателна сметка" | 35 000,00 | |
Но какво ще стане, ако падежът е настъпил и сметката не ви е върната? Нищо специално, направете същото като с обикновените задължения: след изтичане на давността отпишете дълга по сметката, заедно с лихвата, в доход. параграф 18 от чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. В същото време давностният срок - 3 години - се счита не от датата на съставяне на сметката, а от най-късната дата, когато сметката може да бъде предявена за плащане от стр. 70, 77 Правилник; Постановление на FAS MO от 05.09.2011 г. № КА-А40/9381-11.
Водещата форма на менителничния заем е предсрочната, предсрочна продажба на запис на заповед.
банка, което се обозначава с понятията "сконтово" "счетоводство" или "счетоводство".
Сконтирането на банкноти е, че банката, купувайки банкнота, спешно изплаща цената й на приносителя минус определен процент от номиналната стойност на банкнотата, наречен сконтова лихва. Сконтирайки сметката, банката извършва операция по рефинансиране и самата получава плащане само с настъпването на периода, посочен в сметката.
Икономическата същност на тази операция се състои в предсрочната продажба на банкнотата в брой от нейния притежател на банката и превръщането на търговския заем в банков. Това е печеливша операция, която осигурява на банката приходи от временно притежаване на записи на заповед под формата на разликата между стойността, на която е закупена сметката, и разходите за нейното обратно изкупуване. Отстъпката от номиналната стойност на сметката се определя от банка или друга финансова институция и представлява стойността на процента на отстъпката. Терминът "отстъпка" просто означава отстъпка "
Необходимостта от отстъпка на записи на заповед обективно възниква от факта, че продавачът на продукти, след като е станал титуляр на заповед, поради неравномерността на приходите и разходите в хода на дейността си, доста често изпитва спешна нужда от повече ликвидна форма на капитал от записа на заповед. За разплащания със собствените си доставчици или банка, той, без да чака падежа на сметката, търси организация, която да купи задължения на някой друг. Този купувач на дълг е предимно търговска банка.
Придобиването от банка или друга финансова институция на банкнота преди края на периода на обръщение и получаването на лихва от менителницата в Украйна не е ограничено. Всяка банка при извършването на тези операции се ръководи само от критерия за собствената си ефективност и наличието на кредитни ресурси. Още през 1994г. Указът на президента на Украйна „За издаването и обращението на записи на заповед за покриване на взаимните дългове на стопанските субекти на Украйна“ подчертава, че при погасяване на дългове и други задължения, залог и извършване на други операции, сконтовият процент от сумата на сметката не е ограничена. Освен това данъчните плащания не отчитат размера на задълженията по неплатени менителници, приети от стопански субекти за счетоводство.
При приемане на менителници с отстъпка банката се ръководи от менителничните правила. Неговите служители са длъжни да гарантират, че приемането на менителницата е пълно и правилно по своята форма, че броят на джиротата е създаден от законния титуляр на менителницата и че формата и съдържанието на менителницата отговарят на приложимите изисквания. Но банката не носи отговорност за валидността на пълномощията и подписите на лицата, приели сметката.
Процедурата за счетоводни операции с обратно изкупуване на сметка на мястото на регистрация е отразена в схема 9.1.
Ролята на банката е важна в процеса на дисконтиране. При закупуване на банкнота от свой клиент – титуляр на менителницата, той му предоставя
заем, за който получава дългово задължение на трети страни 1 става получател на тези средства, които следва да бъдат получени на падежа. Това поддържа ликвидността на сметката като гаранция, осигурява навременността на производствено-маркетинговите и други операции на участниците в стопанския живот. Този процес на предсрочно погасяване на заем чрез сконтиране на сметки се нарича рефинансиране. Рефинансирането поставя следните основни плащания по записи на заповед:
Сконтираните от банката банкноти трябва да имат най-малко два подписа - на чекмеджето и на първия банкнодържател;
Менителниците трябва да бъдат съставени и издадени в съответствие с изискванията на действащото законодателство;
Изпълнението на менителницата не трябва да съдържа дефекти във формата, които могат да лишат банката от правото на законен държател на менителницата;
Веригата от одобрения не може да бъде прекъсвана или непоследователна.
Ако сметките съдържат няколко подписани, които поемат безусловна отговорност в случай на неплащане, такава сметка е по-достоверна и лесно се приема за осчетоводяване. Спомнете си следния модел: колкото повече заверки върху сметката, толкова по-голяма надеждност на навременното плащане гарантира тя.
Разбира се, върху менителниците може да има и безрегресни джиро - "Без оборот върху нас", "Без отговорност" и др. Въпреки че до известна степен те подкопават доверието в надеждността на предишни подписи, все пак е позволено да бъдат записани. Но това се прави само когато освен тях има поне два подписа. Същевременно е задължително подписът на последния титуляр при прехвърляне на менителница в счетоводството да не е непрехвърляем.
Ако банката е уверена в надеждността на сметката, той се съгласява да я купи, плаща на приносителя сумата пари и получава правото да поиска плащане по нея.
Отстъпката се извършва чрез приспадане на лихва от сумата на сметката от датата на закупуване до деня на плащането. По принцип се намира такова число, като към него се добави и лихвата, би било възможно да се получи менителница. Сконтовият процент се приема от официално установения дисконтов процент на Националната банка, който се нарича официален сконтов процент. Но като правило търговските банки вземат предвид сметките на базата на процент, малко по-висок от процента, тъй като комисионната също се взема предвид.
Някои сметки може да бъдат дисконтирани с по-нисък лихвен процент от официалния. Но тогава към тях се налагат повишени изисквания, тоест те трябва да бъдат сметки; издадени на реномирани платци и приети от тях; недомицилиране на сметка; платими на места, където има институции на Националната банка; издава се за срок не по-малък от 14 и не повече от 90 дни.
Тези и други изисквания отразяват идеята за първокласни сметки. По-специално, следните записи на заповед и менителници се считат за първокласни:
Тези, които са възникнали на базата на извършване на реални стокови сделки и са потвърдени с товарителници, разписки или други документи;
Наличие на акцепт на банката на платеца, което значително опростява получаването на плащането и авторитетен авал, тоест гаранционен надпис на високоефективна компания или добре известна търговска банка;
Тези, зад които стоят висока кредитоспособност и репутация на титуляра и платеца.
Менителницата се приема за счетоводство само след задълбочен анализ на всички нейни финансови и икономически фактори и проверка на репутацията на задължените лица. Мащабът и отговорността на тази работа изискват висока професионална подготовка. Обхваща ежедневното извършване на активни и пасивни операции, включително поемането на различни записи на заповед от търговските банки - да действат като платци, джиранти, ава-лист, посредници. За целта търговските банки, в зависимост от нуждите, формират работни групи от експерти по сметки и дори създават специални отдели за сметки.
Прехвърляне от притежателите на сметки към банкови структури преди пълното обратно изкупуване на ценната книга.
Кредитната институция изплаща сумата по записа на заповед минус комисионната (отстъпката), съответстваща на предварително определени суми.
Икономическият смисъл на сконтирането на сметки
Записите на заповед са удобен начин за плащане. Фирма, която няма достатъчно пари в брой, за да плати задълженията си, може да издаде обезпечение на кредитор. Неговото изпълнение не изисква изготвяне на проект за емисия, дългосрочно одобрение или регистрация в регулаторните органи: достатъчно е да получите съгласието на кредитора и да попълните специален формуляр.На практика се случва титулярът на менителницата да има нужда от парични средства, преди да може да ги поиска по реда на менителницата. За да получи средства по ценна книга, той има право да се обърне към банка или друга компания, която ще му даде част от сумата на дълга минус собствената си комисионна. Тази операция се нарича дисконтиране.
Сконтовият процент, използван от банките, е подобен на този, използван от финансовите институции при отпускане на заеми на юридически лица. Всъщност сконтирането е предоставяне на кредит на собственика на ценната книга.
Банката, изкупила менителницата, прехвърля правото да изиска сумата на дълга от чекмеджето и лихвата върху нея. Той не може да продаде ценната книга, тъй като де юре държателят на менителницата, който е отстъпил правата си на вземане, остава неин собственик.
Издателят, към когото банката ще се обърне в определения срок за погасяване на менителницата, няма право да оспорва законосъобразността на неговото искане. Ако смята, че сделката с отстъпката е сключена в нарушение на закона, трябва да докаже тезата си в съда.
Процедурата за дисконтиране на менителници от различни видове
От гледна точка на метода за определяне на дохода на притежателя на сметката има два вида:- Отстъпка. Те посочват фиксираната сума, която трябва да се плати на притежателя на сметката. Неговият доход е разликата между сумата на обратно изкупуване на ценната книга и цената на нейното придобиване.
- интерес. Те предписват лихвения процент, по който се изчислява доходът на притежателя на менителницата. Лихвата започва да се начислява от деня, следващ датата на издаване на сметката, и спира да "капе" в момента на пълното й погасяване.
DV е стойността на обезпечението, което банката ще плати на собственика при предсрочното му изкупуване;
HB - номиналната стойност на банкнотата, посочена върху ценната книга;
BH - броя дни, оставащи до датата на погасяване, т.е. преди датата, посочена в сметката;
C е дисконтовият процент, обявен от кредитната институция, т.е. такса, като я начислява за извършените услуги на титуляра на сметката.
Разликата между HB и DV е размерът на възнаграждението, което отива на банката за изпълнение на посреднически функции.
За лихвоносни сметки се използва по-сложна формула за отстъпка:
DV \u003d HB * (1-BH * C) * (1 + ON * SV)Където:
CB - лихвеният процент, посочен върху сметката;
PO е периодът на обръщение на ценна книга (в дни) до регистриране в банката.
Когато притежател на менителница изкупи сметка в кредитна институция предсрочно, той автоматично губи част от лихвите по ценната книга, която отива като награда на банковата структура.
Получено от контрагента може да донесе допълнителен доход. За счетоводни и данъчни цели приходите трябва да бъдат изчислени и отчетени.
Това следва от членове 5 и 77 от Наредбата, одобрена с Постановление на Централния изпълнителен комитет на СССР и Съвета на народните комисари на СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341, параграф 22 PBU 19/02, параграф 7 PBU 9/99, параграф 11 PBU 10/99, параграф 3, член 43 и параграф 4 от член 328 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Как да се изчисли допълнителен доход по сметка зависи от формата, в която се получава този доход:процента или отстъпка .
Изчисляване на лихвата
Изчисляването на лихвата върху получената сметка зависи от следните показатели:
- сумата, върху която се начислява лихва;
- лихвен процент по сметката;
- продължителността на периода, за който се прави изчислението (например месец).
За да определите размера на лихвата върху сметката за един месец, използвайте формулата:
Това следва от параграф 16 от PBU 9/99 и параграф 4 от член 328 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Сумата, върху която се начислява лихва е номинална стойност на банкнота .
Процентът, по който се начислява лихвата, е посочен на самата сметка. Ако процентът не е включен в сметката, тя се счита за безлихвена.
Тази процедура следва от членове 5 и 77 от Правилника, одобрен с Постановление на Централния изпълнителен комитет на СССР и Съвета на народните комисари на СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341.
- датата, от която искате да започнете да начислявате лихва;
Процедурата за определяне на датата, от която трябва да започнете да начислявате лихва по сметка, не зависи от това чия сметка е получена: трета страна или собствена сметка на контрагента.
Изчисляването на лихвата за месеца започва от деня, следващ деня на получаване на сметката в собственост (за месеца, през който е получена), или от деня на началото на месеца (ако сметката е получена миналия месец) . Ако в самата сметка е посочена по-късна дата, от която се изчислява лихвата, изчислете ги и от следващия ден.
Тази процедура следва от членове 5, 73 и 77 от Правилника, одобрен с резолюция на Централния изпълнителен комитет на СССР и Съвета на народните комисари на СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341 и разяснен от писмо на Министерството на данъците и данъците на Руската федерация за Москва от 18 февруари 2004 г. № 26-08 / 10738.
Помислете за последния ден на начисляване на лихвата:
- последния ден от месеца в счетоводството или данъците (ако на тази дата сметката е собственост на организацията);
- денят, в който банкнотата трябва да бъде представена за обратно изкупуване (края на периода на обръщение на банкнотата);
- денят, в който приключва периодът, през който се изчислява лихвата (ако е посочен в сметката и не съвпада с датата на нейното погасяване).
Това следва от параграф 16 от PBU 9/99, параграф 4 от член 328 от Данъчния кодекс на Руската федерация, глава V от Наредбата, одобрена с постановление на Централния изпълнителен комитет на СССР и Съвета на народните комисари на Руската федерация. СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341 и параграф 19 от Постановлението на Пленума на Върховния съд на Руската федерация от 4 декември 2000 г. № 33 и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от декември 4, 2000 г. № 14.
Пример за изчисляване на лихва по сметка на трето лице за месец
На 12 януари Alfa CJSC (продавач) сключи договор за доставка на пратка стоки с Germes Trading Company LLC (купувач) на обща стойност 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли). Договорът предвижда плащане от купувача на авансово плащане в размер на 23 600 рубли. (включително ДДС - 3600 рубли).
На същия ден Хермес предава на Алфа запис на заповед от трета страна (АО Надежный) с номинална стойност 23 600 рубли като авансово плащане. Законопроектът предвижда начисляването на 5 процента годишно от датата на изготвяне на законопроекта.
23 600 рубли. × 5%: 365 дни × 19 дни = 61 рубли.
Пример за изчисляване на лихва по собствената сметка на контрагента за месец
В същия ден Hermes предаде собствената си сметка от 118 000 рубли, за да осигури плащането на стоките. Законопроектът предвижда начисляването на 5 процента годишно от 20 януари.
Счетоводителят на Алфа изчисли размера на лихвите по сметката за януари:
118 000 рубли × 5%: 365 дни × 11 дни = 178 рубли.
Ситуация: кога чекмеджето трябва да начисли лихва върху сметка с падеж „на виждане, но не по-рано…“? Ранната дата за представяне на сметката не е настъпила.
Лихвата по запис на заповед с падеж „на виждане, но не преди...“ се изчислява от деня, следващ деня, посочен като най-ранна дата, на която записът на заповед може да бъде предявен за плащане. Обяснява се така.
Притежателите на сметки изчисляват лихвата от датата на получаване на сметката или по-късна дата, посочена в нея (членове 5 и 77 от Наредбата, одобрена с Указ на Централния изпълнителен комитет и Съвета на народните комисари на СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341).
Върховният арбитражен съд на Руската федерация обясни тази процедура по следния начин. Лихвата трябва да се начислява по-късно от датата на изготвяне (получаване) на сметката, ако:
- съдържа пряка клауза за това (т.е. надписът „лихвата се начислява от такава и такава дата“, указваща конкретна дата);
- срокът на плащане за него е „при представяне, но не по-рано ...“, като се посочва конкретна дата.
Това се посочва в параграф 19 от решението на Пленума на Върховния съд на Руската федерация от 4 декември 2000 г. № 33 и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 4 декември 2000 г. № 14.
Във всеки от тези случаи, когато изчислявате лихвата, не включвайте деня, от който се изчислява лихвата. Тоест започнете да броите дните от деня, следващ един от посочените моменти. Това следва от член 73 от Правилника, одобрен с Постановление на Централния изпълнителен комитет на СССР и Съвета на народните комисари на СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341.
Изчисляване на отстъпка
Изчисляването на отстъпката върху получения запис на заповед зависи от следните фактори:
- общия размер на отстъпката (разликата между номиналната и първоначалната стойност на сметката);
- броя на календарните дни, оставащи до края на срока на обръщение на сметката (т.е. до последния ден, когато може да бъде представена за плащане);
- продължителността на месеца, за който се прави изчислението.
За да определите размера на отстъпката по запис на заповед за един месец, използвайте формулата:
Тази процедура за изчисление следва от параграф 22 от PBU 19/02, параграфи 7 и 16 от PBU 9/99, параграф 3 от член 43 и параграф 4 от член 328 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Процедурата за определяне на броя на оставащите календарни дни до края на периода на обращение не зависи от това чия сметка е получена: трета страна или собствена сметка на контрагента.
Определете броя на оставащите календарни дни до изтичането на периода на обращение на сметката, като се започне от деня, следващ деня на получаване на сметката, до деня, в който изтича периодът на обращение.
Тази процедура следва от глава V и член 77 от Правилника, одобрен с Постановление на Централния изпълнителен комитет на СССР и Съвета на народните комисари на СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341.
По правило краят на периода на обръщение (последният ден, когато сметката може да бъде представена за плащане, или всяка индикация за тази дата) се посочва върху самата сметка (членове 1 и 75 от Правилника, одобрен с Указа на Централният изпълнителен комитет на СССР и Съветът на народните комисари на СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341). Например, това може да е надписът "Сметката е платима на следната дата: 24 декември 2010 г."
За да определите правилно броя на календарните дни в месеца, през които сметката е била собственост на организацията, трябва да знаете:
- датата, от която искате да започнете раздаването на отстъпката;
- датата, на която искате да спрете начисляването.
Изчисляването на отстъпката за месец по запис на заповед започва от деня, следващ деня, в който записът на заповед е получен в собственост (за месеца, през който е получен записът на заповед), или от деня на началото на месеца (ако записът на заповед е получен миналия месец).
Помислете за последния ден на разпределение на отстъпката:
- последният ден от месеца в счетоводството или данъчното счетоводство (ако на тази дата сметката е собственост на организацията);
- денят, в който записът на заповед е изтеглен от собствеността на организацията (например, когато се продава или прехвърля на контрагент за сметка на дълг);
- денят, в който банкнотата трябва да бъде представена за обратно изкупуване (края на периода на обръщение на банкнотата).
Това следва от параграф 22 от PBU 19/02, параграфи 7 и 16 от PBU 9/99, параграф 3 от член 43 и параграф 4 от член 328 от Данъчния кодекс на Руската федерация, глава V от Регламента, одобрен с Указ на Централния изпълнителен комитет на СССР и Съвета на народните комисари на СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341.
Пример за изчисляване на отстъпката по сметка на трето лице за месец
На 12 януари Alfa CJSC (продавач) сключи договор за доставка на пратка стоки с Germes Trading Company LLC (купувач) на обща стойност 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли). Договорът предвижда плащане от купувача на авансово плащане в размер на 23 600 рубли. (включително ДДС - 3600 рубли). На същия ден Хермес предава на Алфа запис на заповед от трета страна (Сбербанк на Русия) с номинална стойност 40 000 рубли като авансово плащане. Срокът за плащане на сметката е 31 март. На този ден Алфа представи сметката за обратно изкупуване.
- за януари: (40 000 рубли - 23 600 рубли) : 78 дни. × 19 дни = 3995 рубли;
- за февруари: (40 000 рубли - 23 600 рубли) : 78 дни. × 28 дни = 5887 рубли;
- за март: (40 000 рубли - 23 600 рубли) : 78 дни × 31 дни = 6518 рубли.
Пример за изчисляване на отстъпката върху собствения запис на заповед на контрагента за месеца
На 12 януари Alfa CJSC (продавач) сключи договор за доставка на пратка стоки с Germes Trading Company LLC (купувач) на обща стойност 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли).
В същия ден Hermes предаде на Alfa собствената си сметка от 140 000 рубли, издадена на 11 януари, за да гарантира плащането на стоките. Срокът за плащане на сметката е 31 март. На този ден Алфа представи сметката за обратно изкупуване.
Счетоводителят на Alfa изчисли размера на отстъпката за всеки отчетен период (месец) през цялото време, когато сметката е била собственост на организацията (от 13 януари до 31 март). Броят на оставащите календарни дни до изтичане на периода на обращение на сметката е 78 дни (19 дни + 28 дни + 31 дни).
Размерът на отстъпката по получения запис на заповед на трето лице беше:
- за януари: (140 000 рубли - 118 000 рубли) : 78 дни. × 19 дни = 5359 рубли;
- за февруари: (140 000 рубли - 118 000 рубли) : 78 дни. × 28 дни = 7897 рубли;
- за март: (140 000 рубли - 118 000 рубли) : 78 дни × 31 дни = 8744 рубли.
Ситуация: как да се определи датата, на която тази сметка престава да бъде валидна при изчисляване на дисконта на менителница с падеж „на виждане“?
Срокът на валидност на такава менителница е 365-ия (366-ия) ден от датата на нейното изготвяне.
Записът на заповед с термин "на предявяване" длъжникът е длъжен да плати при предявяването му. В този случай такава сметка трябва да бъде представена за плащане в рамките на една година от датата на нейното изготвяне. При условие, че този годишен период не е променен от чекмеджето или джиранти.
В този случай сметката няма никакви надписи, които намаляват или удължават срока на нейното обращение. Следователно периодът на нейното обращение се счита за календарна година - 365 или 366 календарни дни - т.е. всички дни, през които банкнотата може да смени собственика си или да бъде собственост на притежателя на сметката.
Тази процедура следва от членове 34 и 77 от Правилника, одобрен с Постановление на Централния изпълнителен комитет на СССР и Съвета на народните комисари на СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341.
Ситуация: как да се определи датата, на която тази сметка престава да бъде валидна при изчисляване на дисконта по менителница с падеж „на виждане, но не по-рано от определена дата“?
Падежът на такава менителница е 365-ия (366-ия) ден от най-ранната дата, на която менителницата може да бъде предявена за плащане.
Записът на заповед с термин "на предявяване" длъжникът е длъжен да плати при предявяването му. Такава сметка трябва да бъде представена за плащане в рамките на една година от датата на нейното съставяне. Издателят може да установи, че менителница с падеж на виждане не може да бъде предявена за плащане преди определена дата. В този случай едногодишният срок за представяне на сметка се брои от датата, посочена от издателя.
Освен това, в периода от датата на изготвяне на сметката до най-ранната дата, когато тя може да бъде представена за плащане, сметката може също да смени собственика си или да бъде собственост на всеки титуляр на сметката.
Тоест срокът на обръщение на такава сметка е периодът от датата на изготвяне на сметката до деня, посочен като най-ранната дата, когато сметката може да бъде представена за плащане, в надписа „при представяне, но не по-рано . ..", плюс 365 (366) календарни дни.
Тази процедура следва от членове 34 и 77 от Правилника, одобрен с Постановление на Централния изпълнителен комитет на СССР и Съвета на народните комисари на СССР от 7 август 1937 г. № 104/1341. Тази гледна точка се потвърждава и от писмата на Министерството на финансите на Русия от 7 ноември 2008 г. № 03-03-06 / 3/14 от 6 ноември 2008 г. № 03-03-06 / 2/150 , от 6 март 2008 г. No 03 -03-06/2/21, от 30 март 2007 г. No 03-03-06/2/56 и от 18 май 2006 г. No 03-03-04/2/143.
Как се изчислява доходът по сметка?
Забележка 1
Законът като ценна книга може да носи доход на този, който придобива този банкнот (притежателят на менителницата, кредиторът). Въпреки това, за да инвестирате изгодно в закупуването на сметка, е необходимо да изчислите възможния доход.
Така че доходите по сметка могат да бъдат получени в следните форми:
- като лихва, която се начислява върху сметката;
- като отстъпка (тогава отстъпката ще бъде разликата между сумата на сметката и сумата на дълга по сметката).
В първия случай формулата за изчисляване на дохода изглежда така:
$Dv = Sun \cdot C$
- където Dv - доход от лихва;
- Sun - номиналната стойност на сметката;
- C - лихвен процент (изразен в акции).
Помислете за формулата за изчисляване на дохода за втората форма на сметка:
$Dv \u003d Sun - Cp $, където Cp - покупната цена на сметката
$Dv \u003d Cpr - Cp $, където Cp r - продажната цена на сметката.
Освен прихода от сметката се изчислява и доходността на сметката. Обмислете формулите за изчисление.
Как се изчислява доходността на сметката?
Тъй като срокът на менителницата обикновено е по-малко от година или година. Формулата за изчисление изглежда така:
$S = Bc \cdot (1 + (n/(N\cdot 100)) \cdot C)$
- където S е сумата, която трябва да бъде получена по сметката;
- Sun - номиналната стойност на сметката;
- n е падежът на сметката, изразен в дни;
- C - лихвен процент (изразен в акции);
- N е броят на дните в годината;
Този метод, базиран на точни проценти, предполага, че броят на дните в годината е 365 или 366 (високосна година). Използва се обаче и простият процентен метод, когато броят на дните в годината се приема като 360 дни, а броят на дните в месеца се приема като 30 дни.
Има друга формула за изчисляване на добива. Доходността на отстъпката се определя по следната формула:
$rd = (D/Nc) \cdot (360/T)$
- където rd е доходността на сметката или дисконтовия процент;
- D е размерът на приходите от лихви;
- Nц - номиналната цена на погасяване на сметката;
- T - броят дни, оставащи до изплащане на парите по сметката;
Пример за изчисляване на доходността по сметка
Нека разгледаме пример за изчисление.
Пример 1
Да предположим, че фирма е решила да издаде менителници. Необходимо е да се изчисли цената на поставяне на такава сметка, ако сумата, за която се издава такава сметка, е 150 рубли, периодът на плащане е 250 дни, а ставката е 17%.
Така получаваме следното:
е необходимо да се преобразува формулата, тъй като е необходимо да се намери неизвестното - S.
Трансформирайки формулата, получаваме следното: 150 рубли / (1 +(250 дни / (360 дни $\cdot$ 100)) $\cdot$ 17%) = 134,16 рубли
Нека разгледаме още един пример.
Пример 2
Сметката се продава на пазара за сумата от 19 000 рубли. На датата на падежа, в период от 120 дни, ще трябва да бъде платена сумата на сметката в размер на 20 000 рубли. Нека намерим доходността на сметката според условията на проблема.
rd \u003d ((20 000 рубли - 19 000 рубли) / 20 000 рубли) $ \ cdot $ (360 дни / 120 дни) \u003d 0, 15 или 15%.
Тоест доходността на сметката при такива условия е 15%.
Така че в зависимост от формата на издаване се изчислява и доходността. В предприятията, занимаващи се с транзакции с такива ценни книжа, се разработват системи за анализ на доходността на менителниците с помощта на софтуерни инструменти, включително MS Excel. За това се създават специални шаблони, които са удобни за представяне на резултата и изчисленията. Пример за такъв шаблон за изчисляване на добива е показан на фигура 1 по-долу.
